Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Синтетический учет поступления основных средств». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Активы принимаются на баланс в случае покупки, воспроизведения, передачи от учредителей, других лиц. Синтетический и аналитический учет поступления основных средств оформляется по группам. Каждому объекту присваивается инверторный номер. Он может обозначаться креплением металлического жетона или нанесением краски на объект.
Синтетический и аналитический учет амортизации основных средств
С баланса организации стоимость оборудования списывается путем начисления износа. Исключения составляют объекты, полученные бесплатно, подаренные, объекты внешнего благоустройства, лесного хозяйства, насаждения, скот, земельные участки.
Износ начисляется в течение всего срока полезного использования, то есть в период, когда оборудование должно приносить доход. Срок определяется при приемке объекта по централизованным данным, техническим характеристикам, по ожидаемой производительности, другим ограничениям.
Износ может не начисляться по объектам, которые находятся на реконструкции более 12 месяцев или находятся на консервации более 3 месяцев. Амортизация может начисляться линейно, пропорционально объему выпуска продукции, путем уменьшающего остатка, по количеству лет использования. Рассмотрим каждый из них на примере.
Учет поступления основных средств
Синтетический учет основных средств организуется на активном инвентарном счете 01 «Основные средства».
На этом счете отражаются основные средства, принадлежащие предприятию на правах собственности, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, аренде, доверительном управлении или сданные по договору текущей аренды.
Основные средства могут поступать на предприятие в следующих случаях:
- приобретение за плату;
- в результате строительства;
- по договору дарения (безвозмездно);
- в качестве вклада в уставный капитал;
- по договору мены и т.д.
Объекты основных средств выбывают в результате:
- продажи;
- списания в случае морального или физического износа;
- передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;
- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;
- передачи по договорам мены, дарения;
- списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода собственности на указанные основные средства к арендатору;
- по другим причинам.
Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию в организациях создаются комиссии, в состав которых входят должностные лица, том числе и главный бухгалтер.
В компетенцию комиссии входит:
- осмотр объекта, подлежащего списанию;
- установление причин списания объекта;
- выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта;
- определение возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта;
- осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов цветных и драгоценных металлов, определение их количества, веса;
- составление акта на списание основных средств (форма № ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место).
На основании оформленных актов, которые утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию, делаются соответствующие записи по выбывшим объектам в инвентарных карточках, которые хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.
Если объекты безвозмездно передаются по договору дарения либо в собственность другого юридического лица, в обмен на другой товар по договору мены, такие операции оформляются актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). Списание стоимости этих объектов производится на основании указанного акта с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены.
Актом (накладной) приемки-передачи оформляется перемещение объектов внутри структурных подразделений и возврат арендуемого объекта арендодателю. В свою очередь, бухгалтерская служба арендатора снимает возвращенный объект с забалансового счета.
Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием объектов основных средств, ведется на результативном счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-3 «Выбытие основных средств». Рассматривая экономико-правовую сущность процесса учета по этому счету, необходимо четко разграничивать понятия «выбытие» и «продажа основных средств».
Выбытие — это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются в деятельности организации.
Продажа также рассматривается как вариант выбытия основных средств. Однако продажа означает передачу права собственности (владения, пользования и распоряжения) одним лицом другому лицу на возмездной основе, которая проявляется в процессе сделки купли-продажи, обмена товарами, работами, услугами.
Операции, связанные с продажей основных средств, предполагают и налоговые обязательства. Вместе с тем некоторые операции по своей экономической и правовой природе не являются реализационными (ликвидация, списание и др.). Эти объекты не должны нести на себе налогового бремени. Таким образом, операции по продаже основных средств необходимо отделить от операций по их выбытию.
Пунктом 15 ПБУ 6/01 решен вопрос с суммами дооценки объектов основных средств, накопленных ранее на счете 83 «Добавочный капитал», или выбытии основных средств. При выбытии объекта сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации. Таким образом, суммы, накопленные на счете 83, становятся новым источником покрытия убытков в случае выбытия недоамортизированного объекта основных средств. При продаже, безвозмездной передаче, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, чрезвычайных ситуациях и при списании основных средств вследствие морального или физического износа производится запись:
- Дебет сч.83 «Добавочный капитал»
- Кредит сч.84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток) — на сумму дооценки выбывающего объекта основных средств.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для всех случаев выбытия (продажа, списание, вклад в уставный капитал другой организации, передача для совместной деятельности, безвозмездная передача и др.) используется счет 91. Рекомендуется открыть к этому счету субсчет 91-3 «Выбытие основных средств». В учебнике нами рассматривается этот вариант.
Можно использовать и альтернативный способ учета, при котором отдельные операции по выбытию основных средств будут проводиться через субсчет 01-3 «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывшего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01-3 на счет 91.
В данном случае операции в учете отражаются следующими записями:
- Дебет сч.01-3 «Выбытие основных средств»
- Кредит сч.01 «Основные средства» — на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости объекта;
- Дебет сч.02 «Амортизация основных средств»
- Кредит сч.01-3 «Выбытие основных средств» — на сумму накопленной амортизации;
- Дебет сч.91 «Прочие Доходы и расходы»
- Кредит сч.01-3 «Выбытие основных средств» — на остаточную стоимость объекта.
В дальнейшем все расходы отражаются по дебету, а доходы — по кредиту счета 91.
Выбытие основных средств учитывается по направлениям выбытия (по рекомендуемому нами варианту).
Продажа основных средств:
- Дебет сч.02 «Амортизация основных средств»
- Кредит сч.01 «Основные средства» — на сумму накопленной амортизации (списание суммы накопленной амортизации);
- Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
- Кредит сч.01 «Основные средства» — списание остаточной стоимости объекта.
В дальнейшем в дебет 91-3 записываются все расходы, связанные с выбытием основных средств, а в кредит — доходы от их выбытия:
- Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
- Кредит сч.23«Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу» и др. — списание расходов, связанных с продажей основных средств;
- Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
- Кредит сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» — задолженность бюджету по НДС;
- Дебет сч.76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- Кредит сч.91-3 «Выбытие основных средств» — отражена выручка, причитающаяся к получению;
- Дебет сч.83 «Добавочный капитал»
- Кредит сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — списана сумма дооценки по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка;
- Дебет сч.10 «Материалы»
- Кредит сч.91-3 «Выбытие основных средств» — учитываются материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объектов (по рыночным ценам).
По окончании отчетного периода определяется финансовый результат. Если кредитовая сумма счета 91-3 больше дебетовой, организация получила доход:
- Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
- Кредит сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (это сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается на прибыль организации проводкой: Дебет сч.91-9, Кредит сч.99).
В случае возникновения убытка запись по счетам имеет вид:
- Дебет сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
- Кредит сч.91-3 «Выбытие основных средств» — списание расходов;
- Дебет сч.99 «Прибыли и убытки»
- Кредит сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — отражение убытка.
Приведенные бухгалтерские записи оформляются до поступления денежных средств на расчетный счет организации, если ее учетной политикой принят метод определения выручки от продажи для целей налогообложения по отгрузке.
Списание основных средств вследствие непригодности к дальнейшему использованию:
- Дебет сч.02 «Амортизация основных средств»
- Кредит сч.01 «Основные средства» — на сумму накопленной амортизации;
- Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
- Кредит сч.01 «Основные средства» — на остаточную стоимость объекта;
- Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
- Кредит сч.23 «Вспомогательные производства», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. — списание расходов по разборке объекта;
- Дебет сч.10 «Материалы»
- Кредит сч.91-3 «Выбытие основных средств» — учитываются материальные ценности, полученные в результате разборки или демонтажа списываемого объекта (учет ведется по рыночным ценам);
- Дебет сч.83 «Добавочный капитал»
- Кредит сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — списание суммы дооценки по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка.
Определение финансового результата при ликвидации ведется по счетам:
- при получении прибыли (бывает очень редко):
- Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»,
- Кредит сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — списан доход на субсчет сальдо (99-9);
- Дебет сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
- Кредит сч.99 «Прибыли и убытки» отражена прибыль;
- при наличии убытков:
- Дебет сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
- Кредит сч.91-3 «Выбытие основных средств» — списаны расходы;
- Дебет сч.99 «Прибыли и убытки»
- Кредит сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — отражен убыток.
Передача основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций:
- Дебет сч.02 «Амортизация основных средств»
- Кредит сч.01 «Основные средства» — отражена сумма накопленной амортизации;
- Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
- Кредит сч.01 «Основные средства» — показана остаточная стоимость объекта;
- Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
- Кредит сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 23 «Вспомогательные производства» и др. — отражены расходы, связанные с передачей средств;
- Дебет сч.58 «Финансовые вложения»
- Кредит сч.91-3 «Выбытие основных средств» — отражена сумма вклада в совместную деятельность на договорную стоимость основных средств;
- Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
- Кредит сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражена задолженность бюджету по НДС с суммы превышения стоимости объекта над оценкой вклада;
- Дебет сч.83 «Добавочный капитал»
- Кредит сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — списана сумма дооценки по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка.
Финансовые результаты на счетах бухгалтерского учета отражаются:
- при получении прибыли
- Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
- Кредит сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — списаны доходы;
- Дебет сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
- Кредит сч.99 «Прибыли и убытки» — показана полученная прибыль;
- при наличии убытка
- Дебет сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
- Кредит сч.91-3 «Выбытие основных средств» — списаны расходы;
- Дебет сч.99 «Прибыли и убытки»
- Кредит сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — показана сумма полученных убытков.
Безвозмездная передача основных средств:
- Дебет сч.02 «Амортизация основных средств»
- Кредит сч.01 «Основные средства» — отражена сумма накопленной амортизации;
- Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
- Кредит сч.01 «Основные средства» — определена остаточная стоимость объекта;
- Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
- Кредит сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» — НДС по переданным средствам;
- Дебет сч.83 «Добавочный капитал»
- Кредит сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — списана дооценка по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка;
- Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
- Кредит сч.76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 23 «Вспомогательные производства» и др. — отражены расходы, связанные с передачей средств;
- Дебет сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
- Кредит сч.91-3 «Выбытие основных средств» — списываются потери от безвозмездной передачи основных средств;
- Дебет сч.99 «Прибыли и убытки»
- Кредит сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — на сумму полученного убытка.
Особенности бухгалтерского оформления списания объектов в случае ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях заключаются в том, что убытки частично могут быть возмещены за счет резервного капитала, страхования, виновных лиц и организаций. Поэтому списание убытка предварительно учитывается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей», а в дальнейшем — на соответствующих счетах.
В связи с этим при выбытии основных средств используются бухгалтерские записи:
- Дебет сч.02 «Амортизация основных средств»
- Кредит сч.01 «Основные средства» — отражена сумма накопленной амортизации;
- Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
- Кредит сч.01 «Основные средства» — отражена остаточная стоимость объекта.
Отражение сумм убытка в результате ликвидации основных средств:
- Дебет сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
- Кредит сч.91-3 «Выбытие основных средств» — определена остаточная стоимость основных средств;
- Дебет сч.83 «Добавочный капитал»
- Кредит сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — списана сумма дооценки по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка.
Отражение сумм убытка, полностью или частично отнесенного за счет юридических и физических лиц:
- Дебет сч.76 «Расчет с дебиторами и кредиторами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
- Кредит сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Списание убытка за счет резервного капитала (если резерв создан):
- Дебет сч.82 «Резервный капитал»
- Кредит сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Списание убытка за счет страхового возмещения, причитающегося к получению от страховых организаций:
- Дебет сч.76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
- Кредит сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (при получении денежных средств оформляется запись: Дебет сч. 51 Кредит сч.76);
- Дебет сч.10 «Материалы»
- Кредит сч.91-3 «Выбытие основных средств» — сумма материалов, полученных от ликвидации средств (по рыночным ценам).
Списание недостачи (полностью или частично) за счет расходов организации:
- Дебет сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
- Кредит сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Списание полученных убытков, возникших в результате недостачи:
- Дебет сч.99 «Прибыли и убытки»
- Кредит сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Особых отличий в методике учета выбытия объектов основных средств между главой 25 НК РФ (ст.323) и ПБУ 6/01 нет. В то же время имеются особенности, которые заключаются в следующем:
-
Положительная разница, определяемая на счете 91 «Прочие доходы и расходы», признается прибылью (доходом) организации, подлежащей включению в налогооблагаемую базу в том отчетном периоде, в котором осуществлена продажа имущества; при этом делается бухгалтерская запись:
- Дебет сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
- Кредит сч.99 «Прибыли и убытки».
-
Отрицательная разница, выведенная на счете 91, рассматривается как расходы организации и предварительно отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов»:
- Дебет сч.97 «Расходы будущих периодов»
- Кредит сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
В дальнейшем расходы равными долями по месяцам списываются на финансовые результаты (счет 99) в течение срока, исчисленного организацией, до полного перенесения всей суммы этих расходов. Срок определяется в месяцах в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого объекта и количеством месяцев эксплуатации объекта до момента его продажи, включая месяц, в котором объект был продан. В этом случае ежемесячно расходы списывают на убыток равными долями со счета 97 на счет 99 (дебет сч.99, кредит сч.97).
Таким образом, в отличие от ПБУ 6/01 расходы списываются на финансовые результаты не в момент возникновения, а в течение определенного срока (налогового периода).
Пример. Расходы от продажи основных средств составили 120 тыс.руб. Разница между сроком полезного использования и моментом продажи объекта составила 4 месяца.
Ежемесячно расходы списываются на финансовые результаты по 30 тыс.руб. (120 000 : 4). Бухгалтерские записи:
- Дебет сч.97, Кредит сч.91-9 — сумма отнесена на расходы будущих периодов (120 тыс.руб.);
- Дебет сч.99, Кредит сч.91-9 — ежемесячно в течение 4 месяцев суммы по 30 тыс.руб. относятся на финансовый результат в убыток.
Ответы по результатам тестирования для программированного контроля
| Номер и название главы | Номер вопроса | Номер правильного ответа |
|---|---|---|
| Глава 7. Учет основных средств | 1 | 3 |
| 2 | 4 | |
| 3 | 2 | |
| 4 | 1 | |
| 5 | 4 | |
| 6 | 3 | |
| 7 | 3 | |
| 8 | 4 | |
| 9 | 4 | |
| 10 | 3 | |
| 11 | 4 | |
| 12 | 4 | |
| 13 | 4 | |
| 14 | 2 | |
| 15 | 1 | |
| 16 | 4 | |
| 17 | 4 | |
| 18 | 2 | |
| 19 | 4 | |
| 20 | 2 | |
| 21 | 4 | |
| 22 | 3 | |
| 23 | 4 |
Синтетический учет основных средств на предприятии
Учет основных средств на предприятиях производится на счете 01 «Основные средства», а учет начисленной амортизации на счете 02 «Амортизация основных средств».
По дебету счета 01 «Основные средства» отражаются следующие операции:
— поступление основных средств;
— расходы, связанные с улучшением объекта, для получения дальнейшей выгоды;
— увеличение стоимости объекта основных средств.
По кредиту счета 01 «Основные средства» отражают такие операции как:
— выбытие основных средств в результате реализации, ликвидации или безвозмездной передачи другим предприятиям;
— частичная ликвидации;
— уценка стоимости основных средств.
Кроме того, предприятия сами вправе устанавливать для учета основных средств дополнительные субсчета, например:
— 01.01 – основные средства в организации;
— 01.02 – арендованные основные средства;
— 01.03 – пересчет стоимости основных средств и т.д.
Особенностью учета основных средств является то, что при их приобретении, они не сразу ставятся на баланс на счет 01 «Основные средства» (таблица 1).
Таблица 1 – Хозяйственные операции по учету приобретения основных средств
| Хозяйственная операция | Дт | Кт |
| 1. Приобретён объект основных средств у поставщика | 08 | 60,76 |
| 2. Отражены затраты на доставку основных средств до предприятия транспортной компанией | 08 | 76 |
| 3. Выделен НДС по основным средствам (20%) | 76 | 19 |
| 4. Оприходованы основные средства | 01 | 08 |
Порядок инвентаризации ОС на предприятии
В целях контроля наличия и состояния имущества организация обязана проводить инвентаризацию ОС в установленном порядке. Согласно нормам законодательства, инвентаризировать ОС следует 1 раз в год, а также дополнительно в течение года при смене МОЛов, руководителей предприятия (директора, главного бухгалтера), при подозрении в фактах хищения, т.п.
В случае обнаружения излишков/недостач, результаты инвентаризации отображаются на счетах синтетического учета. Рассмотрим типовые проводки:
- Обнаружены излишки ОС:
Дт 01 Кт 91.1.
- Выявлена недостача:
Дт 94 Кт 01.
- Списана недостача в пределах нормы (при наличии утвержденных норм на предприятии):
Дт 96 Кт 94.
- Списана недостача за счет виновного лица:
Дт 73.2 Кт 94.
Рубрика «Вопрос – ответ»
Вопрос №1. Какие синтетические счета следует использовать при отражении операций по реализации ОС, ранее списанного по причине морального износа?
В данном случае применяется следующий порядок отражения операций:
- Дт 10 (41) Кт 91.1 – отражена рыночная стоимость списанного объекта ОС (по стоимости остатков материалов);
- Дт 62 Кт 91.1 – получена выручка от продажи ранее списанного ОС;
- Дт 91.1 Кт 10 (41) – отражено списание рыночной стоимости ОС.
Вопрос №2. Как отразить передачу ОС в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации?
При передаче ОС головной компанией следует сделать записи на синтетических счетах учета 76 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»:
- Дт 76 Кт 01 «Выбытие ОС».
Вопрос №3. Предприятие на ОСНО передало в уставный капитал ОС. Остаточная стоимость имущества меньше оценочной (согласно решению учредителей). Как компании следует отразить постоянное налоговой обязательство по налогу на прибыль?
При передаче ОС в учете необходимо отразить запись:
- Дт 99 ПНО Кт 68 Налог на прибыль.
Таблица 1. Технико-экономические показатели работы ОАО «САХОТБ»
|
Наименование показателей |
Годы |
Базисный темп роста, % |
|
|
2018 |
2019 |
2019 |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1. Выручка от продаж, тыс. руб. |
175914 |
114936 |
65,3 |
|
2.Численность персонала, чел. |
79 |
55 |
69,6 |
|
3.Выручка на одного работающего, тыс., руб. |
2227 |
2090 |
93,8 |
|
4. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. |
52902 |
60571 |
93,0 |
|
5.Фонд оплаты труда, тыс. руб. |
31495 |
23615 |
75,0 |
|
6.Среднемесячная заработная плата, руб. |
22557 |
24627 |
114,5 |
|
7.Себестоимость продаж, тыс. руб. |
126368 |
78689 |
62,3 |
|
8. Валовая прибыль (убыток), тыс. руб. |
49546 |
36247 |
73,2 |
|
9. Рентабельность продаж, %. |
28,2 |
31,5 |
112,0 |
|
10. Фондоотдача, тыс. руб. |
3,33 |
1,90 |
57,0 |
По данным «Бухгалтерской (финансовой) отчетности» за анализируемый период организация получила прибыль до налогообложения в размере 3207 тыс. руб., что составляет 2,8% от выручки. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года прибыль снизилась на 250 тыс. руб., или на 7,2%.
Эффективность использования трудовых ресурсов характеризует показатель производительности труда. В данном случае производительность труда рассчитана как отношение выручки от реализации к средней численности работников. За 2019 год производительность труда составила – 2090 тыс. руб./чел. Фондоотдача в 2019 г. снизилась на 43 % и составила 1,9 руб. Снижение объясняется вводом новых ОС — складских помещений в 2018г.
В процессе анализа имущества предприятия в первую очередь следует изучить изменения в их составе и структуре и дать им оценку (по данным бухгалтерского баланса за 2019 год).
Операции в аналитическом учете связанные с основными средствами
Разбираясь с аналитическим учетом денежных средств, следует, прежде всего, сказать о том, что этот вид анализа активов является пообъектным. В аналитическом учете все операции связанные с основными средствами регистрируют методом заполнения инвентарных карточек по специальной форме. Каждый объект, который подвергается исследованию, имеет свою инвентарную карточку. Возможен еще вариант открытия карточки на группу объектов, если их можно объединить по однотипности. Ведение первичной документации лежит в основе оформления инвентарных книг (карточек). К первичной документации относят акты приема-передачи, технические паспорта, иные документы. В основном, не практикуется внесение в эти формы документации всех технических показателей. Регистрация инвентарных карт производится записи по типовым формам, согласно аналитическому учету. Рекомендуют вести только один экземпляр. В бухгалтерской документации составляют учет по классификационным видам. То есть каждый объект основных активов относят к определенному классификационному типу. Это не распространяется на предприятия, которые ведут учет по основным средствам в инвентарной книге. Инвентарные карты должны храниться в бухгалтерии (имея только одни экземпляр). Возможен вариант модернизации, расширения и переоборудования объектов. При этом старая карта не сможет отразить эти метаморфозы. Тогда разрешается заполнение новой инвентарной карточки, при этом старая карта должна быть сохранена в качестве справочного документа в архиве.
Особенности регистраций в инвентарных картах
Важным нюансом выступает способ хранения инвентарных карт. Процесс происходит согласно отраслевых групп основных активов. Для примера: промышленный сегмент хозяйства, транспортная сфера деятельности, строительство. Это внешняя иерархия. Существует еще и внутренняя иерархия: в середине каждой группы карты располагают по местам локализации объектов (цехов, отделов), по формам и видам. Но самым главным фактором является подразделение на объекты производственной и непроизводственной сферы. Синтетический и аналитический учет определяют и берут во внимание способы поступления основных средств. Введение в эксплуатацию и реальное использование новых объектов в средствах предприятия. Способы получения средств организацией имеют отличия:
- завершение строительных работ;
- приобретение за оплату (покупка);
- безвозмездное поступления (меценатство или же спонсорство);
- поступление взносов в уставной капитал;
- переход права владения по окончании сроков арендного договора;
- появление безучетных объектов активов в результате инвентаризации;
- получение от государства или муниципалитета для создания унитарной организации.
Справочник «Основные средства».
Изучение учета основных средств в программе 1С Бухгалтерия 8 начнем со справочников. Перейдем в раздел «Справочники» группа «ОС и НМА». Выберем справочник «Основные средства».
Справочник предназначен для хранения списка основных средств и сведений о них.
Сведения об основном средстве заполняются при принятии к учету и могут изменяться в процессе эксплуатации.
Справочник имеет многоуровневую, иерархическую структуру. Для классификации основных средств можно создавать группы и подгруппы.
При вводе основного средства автоматически присваивается инвентарный номер.
На закладке Основные сведения можно вручную заполнить данные:
- Полное наименование — наименование основного средства для заполнения печатных форм.
- Изготовитель, заводской номер, номер паспорта, дату выпуска (постройки).
- Группа учета ОС — категория основного средства, например, Здания, Сооружения, Передаточные устройства и т.д.
- Тип ОС — тип основного средства: непосредственно объект ОС или капитальное вложение в арендованное имущество.
- Амортизационная группа — амортизационная группа основного средства.
- ОКОФ, Шифр по ЕНАОФ.
- Флажок Автотранспорт устанавливается для автотранспортных средств.
- Адрес местонахождения и код региона.
На закладках Бухгалтерский учет и Налоговый учет содержатся сведения по бухгалтерскому и налоговому учету основного средства. Эти сведения заполняются автоматически после принятия к учету и ввода в эксплуатацию основного средства.
Зарегистрировать принятие к учету основного средства можно на закладке Бухгалтерский учет по гиперссылке Ввести документ принятия к учету.
Инвентарную карточку основного средства (форма ОС-6) можно сформировать по кнопке Форма ОС-6.
В справочник можно добавить группу однотипных объектов основных средств, отличающихся только инвентарными номерами, по кнопке Групповое добавление.
В открывшейся форме обязательно нужно указать:
- Код, с которого начнется нумерация,
- Количество создаваемых элементов,
- Наименование основных средств.
Также можно заполнить другие сведения, общие для добавляемых объектов.
Количество добавляемых объектов ограничено разрядностью кода. Например, указание начального кода 01 означает, что автоматически может быть добавлено не более 99 элементов справочника. Если требуется групповое добавление большего числа элементов, следует добавить к начальному коду достаточное число разрядов.
Групповое добавление элементов справочника производится по кнопке Добавить. Все элементы будут иметь одинаковые наименования и содержать информацию, заданную в полях формы группового добавления.
Первичные документы – основания для учета вводимых основных фондов
Никакой имущественный актив не может возникнуть на предприятии «из ниоткуда»: его введение обязательно сопровождается рядом документальных подтверждений. На основании первичной документации, соответствующей конкретной группе производственных активов, и происходит оформление каждого объекта или их группы на балансовый учет. В зависимости от принадлежности к группе объектов, введение актива может сопровождать следующая «первичка»:
- акт приема-передачи – для приемки различных объектов предусмотрена определенная его форма (ОС-1а – предусмотрена для сооружений и зданий; ОС-1 – для остальных одиночных объектов; ОС-1б – для групп основных средств, исключая сооружения и здания);
- накладная (акт) приема оборудования – для оборудования, которому не требуется предварительный монтаж (форма ОС-14);
- акт (накладная) приема-передачи оборудования с целью произвести монтажные работы – форма ОС-15.
На каждый новый объект из поступивших в эксплуатацию основных фондов необходимо завести специальную инвентарную карточку по установленному образцу:
- для одиночного объекта ОС – по форме ОС-6;
- для нескольких сгруппированных объектов – по форме ОС-6а.
В ней средству присваивается уникальный инвентарный номер, постоянный на все время эксплуатации актива (обычно это порядковый номер в определенной серии).
В этих карточках впоследствии будет отражена вся «жизнь» основного актива на предприятии:
- поступление;
- амортизация;
- переоценка;
- модернизация;
- консервация-расконсервация;
- восстановление;
- выбытие (списание).
Результаты сводятся в единую инвентарную книгу, где окончательно производится учет основных фондов, которую нужно оформлять по форме ОС-6б.
В конце каждого месяца по инвентарным карточкам составляется учетная ведомость динамики основных фондов.
Процедура принятия к учету ОС
ОС могут поступать в компанию разными путями:
- покупка;
- получение в дар;
- обмен;
- изготовление собственными силами или по договору подряда;
- выявление излишков в ходе инвентаризации;
- поступление по договору лизинга;
- внесение в качестве вклада в уставный капитал.
Основной НПА, регулирующий учет ОС, — ПБУ 6/01 (приказ Минфина от 30.03.2001 № 26н). Согласно п. 4 этого ПБУ для оприходования актива в качестве ОС нужно соблюсти ряд условий:
- актив будет использоваться в производстве продукции или оказании услуг, для сдачи в аренду или лизинг, а также для нужд управленческого персонала;
- он будет применяться больше 12 месяцев;
- компания не собирается перепродавать актив;
- он принесет доход.
Для целей бухучета к ОС рекомендуется относить активы при их стоимости более 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01). Для целей налогообложения порог принятия к учету амортизируемого имущества — 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
ВНИМАНИЕ! С 2022 года ПБУ 6/01 утратит силу. Ему на смену придет ФСБУ 6/2020 «Основные средства», согласно которому налогоплательщик сможет самостоятельно утсанавливать величину минимальной стоимости ОС в бухгалтерском учете. Применять новый стандарт можно и раньше, закрепив положения в учетной политике предприятия.
Как организации перейти на учет ОС по новому ФСБУ, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности нововведений.
О том, как ликвидировать разницу между бухгалтерским и налоговым учетом, читайте в статье «Способ учесть ОС стоимостью от 40 до 100 тыс. рублей в налоговом учете, избежав разниц с бухгалтерским».
Единица бухучета ОС — инвентарный объект. При приеме актива создается комиссия, которая определяет соответствие ОС техдокументации и предполагаемым условиям использования, а также решает вопрос о необходимости доведения ОС до состояния, пригодного к использованию (постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7).
ОС принимается к учету по первоначальной стоимости — порядок ее формирования зависит от способа поступления актива в компанию:
- для покупки ОС — стоимость самого актива;
- для вклада в УК — согласованная учредителями денежная оценка;
- при дарении и выявлении в ходе инвентаризации — рыночная стоимость на дату принятия актива к учету;
- в случае обмена — стоимость объектов, переданных взамен.
Во всех случаях помимо указанных расходов в первоначальную стоимость включаются фактические траты на доставку, монтаж ОС, посреднические и консультационные услуги (п. 8 ПБУ 6/01).
НДС и другие возмещаемые налоги в стоимость ОС не включаются — подробнее об этом читайте в статье «Как предъявить к вычету НДС по основным средствам или оборудованию?».
Как принять объект ОС к учету
Все расходы на приобретение, сооружение и изготовление основного средства учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». В итоге здесь формируется величина, равная первоначальной стоимости. В момент, когда объект принят к учету в качестве ОС, бухгалтер списывает данную величину в дебет счета 01 «Основные средства».
Не существует четких правил относительно того, когда именно объект нужно переводить в состав основных средств. Поэтому компании вправе самостоятельно установить этот момент и зафиксировать его в учетной политике. Чаще всего основное средство ставят на баланс на дату ввода в эксплуатацию, либо на дату, когда объект готов к эксплуатации (например, после успешного тестирования).
Получить образец учетной политики для небольшого ООО Получить бесплатно
Активы, стоимость которых не превышает 40 000 руб., допустимо отразить в составе материально-производственных запасов. Это значит, что компания вправе учесть такие объекты на счете 10 «Материалы», а стоимость сразу списать на текущие расходы. Аналогичные правила действуют и в налоговом учете, но там минимальный размер стоимости, который позволяет отнести имущество к основным средствам выше, а именно 100 000 руб..
Особые правила установлены для объектов недвижимости, права на которые подлежат государственной регистрации. Если здание уже построено, и капитальные вложения в него завершены, объект необходимо признать основным средством независимо от факта госрегистрации. В ситуации, когда здание еще не зарегистрировано, его следует отразить на специальном субсчете к счету 01.
При принятии к учету основного средства бухгалтер составляет акт. Можно воспользоваться унифицированным бланком по форме ОС-1 (для зданий и сооружений — по форме ОС-1а, для групп объектов — по форме ОС-1б), а можно разработать собственную форму.
Аналитический и синтетический учет ОС
Учет ОС ведется на основе Плана счетов на следующих синтетических счетах:
- Счет 01 «Основные средства» — показываются объекты основных средств в разрезе их разновидностей по первоначальной стоимости. Аналитический учет выполняется по разновидностям: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инвентарь, прочие. Существует также аналитический счет для отражения списания объектов ОС (01/9).
- Счет 02 «Амортизация основных средств» — показываются ОС в размере накопленной амортизации (то есть перенесенной на расходы части цены объекта). Аналитический учет выполняется аналогично, как и у сч.01
- Счет 03 «Доходные вложения» — используется для учета ОС приобретенных для получения дохода путем передачи их в аренду. Аналитический учет выполняется либо по видам ОС либо по арендаторам.
- Счет 07 «Оборудование к установке» — учитываются объекты ОС, для которых нужно проводить монтаж. Аналитический учет осуществляется по видам объектов.
- Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» — применяется для накопления первоначальной цены поступающих объектов. Здесь аккумулируются все расходы, связанные с покупкой ОС. Аналитический учет выполняется по видам вложений.
Синтетический учет основных средств в бюджетных учреждениях
Организация синтетического учета в бюджетных учреждениях осуществляется на основании Плана счетов, утвержденного Приказом № 174н МФ РФ от 16.12.10, а также в соответствии с Инструкцией №25Н. При поступлении ОС к учету расходы на приобретение отражаются по счету 0010600000 «Вложения в нефинансовые активы». В зависимости от типа ОС, для объекта могут использоваться счета:
- 0010611000 — недвижимость;
- 0010631000 — движимое имущество;
- 0010641000 — ОС в лизинге.
Для учета ОС, введенных в эксплуатацию, в бюджетных организациях используется синтетический счет 010100000. В зависимости от сути операции, вида и группы объекта ОС, в синтетическом счете могут меняться коды в 22 – 26 разрядах.
Рассмотрим проводки типовых операций с ОС в бюджетных учреждениях.
| Дебет | Кредит | Описание |
| 110631310 | 130231730 | Приобретено и принято к учету ОС |
| 110434310 | 110631310 | ОС введено в эксплуатацию |
| 130404310 | 110404410 | Отражена сумма ежемесячных амортизационных отчислений на объект ОС |
| 140110172 | 110134410 | Списание остаточной стоимости ОС при выбытии |