НДС при «импорте» работ и услуг

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «НДС при «импорте» работ и услуг». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Некоторые организации действительно используют агентские договоры как способ уклонения от уплаты налогов. Поэтому часто под подозрение попадают добросовестные компании, в деятельности которых привлечение агентов было обосновано и экономически целесообразно.

Ответственность налогового агента за неисполнение обязанностей

Если налоговый агент не исполняет свои обязанности, он рискует попасть под административную или уголовную ответственность. Административная ответственность подразумевает штрафы за небольшие нарушения.

Например, ст. 126.1 гл. 16 НК РФ предусматривает штраф в 500 рублей за предоставление документов, содержащих недостоверную информацию. За несоблюдение сроков удержания и перечисления НДФЛ может быть наложен штраф в 20% от неперечисленной суммы.

За нарушения в крупном и особо крупном размере, когда налоговый агент причинил материальный вред государству более чем на 5 млн рублей, полагается уголовная ответственность. Хотя законодатель здесь предусмотрел возможность не прибегать к столь жестким мерам, если виновник покроет весь ущерб и оплатит все налоги, пени и штрафы.

Что такое агентский договор

Агентский договор – это документ для оформления отношений между агентом (посредником) и принципалом (заказчиком), в рамках которого первый обязан совершить определенные действия по поручению второго за вознаграждение. При этом посредник действует от своего имени или от имени заказчика, но всегда за счет последнего. Разница в способах представления интересов сказывается на обязанностях по договору. Если агент действует от своего имени с упоминанием принципала – обязанности по договору ложатся на агента, если же агент участвует от имени заказчика, то обязанности возникают у последнего.

Размер агентского вознаграждения и способ выплаты стороны закрепляют в договоре. Как правило, это определенная сумма или проценты от совершенной сделки.

В установленные договором сроки посредник предоставляет принципалу отчет о выполнении поручения и прикладывает к нему подтверждающие документы по расходам в отношении принципала.

Организации привлекают агентов в своей деятельности по разным направлениям. Это могут быть поручения по реализации покупателям товаров принципала, приобретение имущества для заказчика, вопросы юридического характера.

Оспаривание договорных отношений между агентом и принципалом

Если у ИФНС будут основания полагать, что агентский договор заключен формально с целью уклонения от уплаты налогов, инспекторы доначислят налоги с пенями и штрафом.

Если вы привлекли агента в предпринимательскую деятельность, будьте готовы доказать целесообразность участия посредника. Услуга агента должна быть фактически оказанной и подтвержденной правильно оформленными документами. Постановление АС Уральского округа от 13.07.16 №А71-5004/2015 показывает как при наличии реальных деловых целей привлечения посредника и оформленном документообороте сделки, суд встает на сторону налогоплательщика.

Осмотрительно подходите к выбору агента. Заключая договор с организацией «однодневкой», вы рискуете привлечь внимание налоговых органов. Судебная практика по этому вопросу формируется не всегда в пользу налогоплательщика. В Постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2017 № 10АП-1533/2017 по делу № А41-69826/16 вынесено решение не в пользу налогоплательщика, который пытался оспорить решение налоговых органов о доначислении налога на прибыль, размер которого был занижен путем включения в состав затрат расходов на выплату вознаграждения посреднику.

Налогоплательщик заключил агентский договор с организацией, которая фактически не оказывала агентские услуги налогоплательщику. Данная фирма не вела финансово-хозяйственную деятельность, полученные денежные средства перечисляла на счета организаций, которые также не вели деятельность, не имели в штате сотрудников, не владели активами для ведения хозяйственной деятельности.

Представитель налогоплательщика не представил доказательств о должной осмотрительности в отношении агента, поэтому по итогам рассмотрения дела, суд поддержал налоговую инспекцию.

Учитывая повышенное внимание налоговиков к агентским сделкам, основательно подбирайте фирму посредника, соблюдайте реальность оказанных услуг и адекватность размера агентского вознаграждения. Также ваша задача – следить за правильным оформление документооборота сделки согласно законодательству.

Отличия прав налогоплательщиков и налоговых агентов

Отличия от налогоплательщика

В отличие от налогоплательщика, на налогового агента формально не возложена обязанность по уплате налога с его собственных доходов и за счёт его собственных средств. Налоговый агент лишь обязан исчислить (рассчитать) сумму налога, подлежащего уплате при осуществлении определённой операции, удержать её (то есть не выплачивать) при выплате денежных средств, причитающихся какому-либо лицу, а также перечислить указанную сумму в бюджет.

Права и обязанности

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено налоговым законодательством.

Налоговые агенты исполняют свои обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налога вне зависимости от того, являются ли они сами налогоплательщиками уплачиваемого налога. Кроме того, налоговые агенты обязаны:

• правильно и своевременно исчислять, удерживать, перечислять в бюджеты соответствующие налоги;
• письменно сообщать в налоговый орган о невозможности удержать налог;
• вести учёт начисленных и выплаченных доходов, начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов отдельно по каждому налогоплательщику;
• представлять в налоговый орган документы, необходимые для осуществления контроля за исчислением, удержанием и перечислением налогов;
• в течение четырёх лет сохранять необходимые документы.

Практика

На практике налоговыми агентами, как правило, являются лица, выплачивающие денежные средства налогоплательщикам либо иным лицам, которые не состоят на учёте в качестве налогоплательщиков, однако осуществляют операции, подлежащие налогообложению каким-либо налогом. Так, в частности, налоговым агентом является работодатель по отношению к заработной плате, выплачиваемой работникам. В России налоговыми агентами исчисляются и уплачиваются налог на добавленную стоимость (НДС), налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на прибыль организаций.

НДС

Основными случаями, когда налог на добавленную стоимость уплачивается налоговыми агентами, являются следующие:

• при реализации товаров (работ, услуг) на территории России налогоплательщиками-иностранными лицами, не состоящими на учёте в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. В этом случае налоговыми агентами признаются организации и предприниматели, состоящие на учёте в налоговых органах и приобретающие указанные товары (работы, услуги);
• при предоставлении на территории России органами власти и местного самоуправления в аренду государственного и муниципального имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества.

НДФЛ

Исчисляется и уплачивается организациями и предпринимателями, от которых получило доходы физическое лицо. Удерживается непосредственно из доходов налогоплательщика при их выплате. Удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты. Наиболее распространённым случаем уплаты НДФЛ налоговыми агентами является удержание указанного налога работодателем из заработной платы работника с последующим перечислением налога в бюджет.

Налог на прибыль организаций

Основными случаями, когда этот налог уплачивается налоговыми агентами, являются следующие:

• при выплате организациями дивидендов (доходов от участия в этой организации) иным организациям;
• при получении доходов на территории России налогоплательщиками-иностранными лицами, не состоящими на учёте в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. В этом случае налоговыми агентами признаются организации, состоящие на учёте в налоговых органах и выплачивающие указанные доходы.

Налог на добавленную стоимость

Деятельность зарубежных фирм или предпринимателей на территории России по реализации товаров, услуг или работ, не обязательно подразумевает учет в ИФНС. В виде агента может выступать покупатель (юрлицо или ИП), производящий необходимые фискальные перечисления на основании агентских договоров. Для этого необходимо правильное составление счета-фактуры, с указанием данных иностранного контрагента и регистрацией в книге покупок и продаж. После проведения всех финансовых операций НА предоставляет декларацию для системы налогообложения в установленные сроки.

Другой случай, когда агенты выплачивают налог на добавленную стоимость, возникает в случае аренды муниципальной или государственной недвижимости (или другого имущества) у органов власти. Арендатор государственной или муниципальной собственности в этом случае сам платит НДС и предоставляет декларацию в ИФНС, к которой он относится. Срок подачи – до 25 числа первого месяца следующего квартала.

Штрафные санкции и пени

Глава 16 и другие разделы НК РФ (а также Кодекса об административных правонарушениях) рассматривают виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение. Для должностных лиц НА там подходят следующие варианты:

• Грубое нарушение правил бухучета (например, отсутствие необходимых налоговых регистров) – 10 000 рублей. Если нарушения совершены за два и более налоговых периода, то штраф будет больше в три раза.
• То же нарушение, но повлекшее занижение облагаемой базы – 20% от неуплаченных налогов, но не менее 40 000 рублей.
• Занижение сумм налогов на 10% и более, или искажение других показателей такого же масштаба, влечет за собой административную ответственность – наложение штрафа 5-10 тысяч рублей.
• То же самое совершенное повторно предусматривает штраф 10-20 тысяч рублей, либо дисквалификацию на 1-2 года.
• Несвоевременное перечисление удержанных налогов приводит к пене – за каждый день просрочки полагается 1/300 от ставки рефинансирования Центробанка на момент нарушения.
• Несдача вовремя 2-НДФЛ тоже влечет за собой штраф в 200 рублей за каждую справку. Несвоевременное предоставление квартального 6-НДФЛ может грозить штрафом в 1000 рублей за каждый полный или неполный месяц просрочки.

Выплата зарплаты ниже среднеотраслевой

Не все компании могут платить своим работникам высокие зарплаты. Но при выплате среднемесячной зарплаты на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ возможно включение организации в план выездных налоговых проверок (п. 5 разд. 4 Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утв. приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@). Сам факт выплаты зарплаты ниже средней по региону не обязательно приведет к назначению выездной налоговой проверки. Но если налоговый агент соответствует еще каким-то критериям отбора для проведения такой проверки или у налоговой инспекции есть информация и о других его нарушениях, то вероятность проверки высока.

Также налоговые органы могут вызвать компанию-налогового агента по НДФЛ для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) им НДФЛ (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ).

А после камеральной проверки инспекция может направить требование о представлении пояснений или внесении исправлений в расчет 6-НДФЛ (п. 3 ст. 88 НК РФ). При установлении факта нарушения после рассмотрения пояснений может последовать решение налогового органа о проведении иных мероприятий налогового контроля с целью выявления возможного занижения налоговой базы (п. 1.7 Приложения к титульному листу № 1.1 к Контрольным соотношениям расчета 6-НДФЛ из письма ФНС России от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@).

Штрафов или обязанности поддерживать зарплату, равную среднеотраслевой или превышающую ее, закон не устанавливает. Административная ответственность установлена только за выплату зарплаты ниже МРОТ или МЗП в регионе (ч. 6, 7 ст. 5.27 КоАП РФ).

Доначисления НДФЛ не зависят от уровня среднестатистической заработной платы. Налог будет доначислен только в случае установления фактов выплаты налогоплательщиком «теневой» зарплаты или выявления каких-либо ошибок, повлекших за собой неполную уплату НДФЛ.

И вызов на межведомственную комиссию по легализации налоговой базы и базы по страховым взносам налоговому агенту теперь не грозит. Письмом ФНС России от 07.07.2020 № БС-4-11/10881@ отменены письма ФНС России от 26.07.2017 № ЕД-4-15/14670@ и от 19.06.2019 № БС-4-11/11785@, в которых давались разъяснения о работе комиссий. Ранее налогоплательщиков вызывали для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими НДФЛ и страховых взносов (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ, письмо ФНС России от 25.07.2017 № ЕД-4-15/14490@, утратившее силу). Предметом рассмотрения комиссий являлись вопросы правильности формирования налоговой базы и базы для исчисления страховых взносов, а также полноты уплаты налогоплательщиками (налоговыми агентами, плательщиками страховых взносов) НДФЛ и страховых взносов. При этом отбору для рассмотрения на заседании комиссии подлежали налогоплательщики – налоговые агенты, выплачивающие заработную плату ниже среднего уровня по видам экономической деятельности в регионе. Особое внимание обращалось на налоговых агентов, выплачивающих заработную плату ниже регионального прожиточного минимума.

С отменой указанных писем ФНС России в налоговых органах эти комиссии упразднены. Они могут остаться или продолжать формироваться органами местного самоуправления субъектов РФ, поскольку находятся не под руководством налоговых органов.

А налоговые органы перешли на риск-ориентированный подход: деятельность комиссий переведена в форму автоматизированных контрольных соотношений представляемой работодателями отчетности с последующим анализом «налоговых разрывов» и соответствующей работой с налогоплательщиками (налоговыми агентами).

Обязанности субъектов

Налогоплательщики и налоговые агенты по общему правилу должны:

1. Осуществлять отчисление установленных законом сумм в бюджет.
2. Встать на учет в контрольной службе.
3. Вести отчетность по доходам и расходам, а также по объектам обложения в установленном порядке.
4. Представлять в налоговую инспекцию декларации.
5. Направлять в контрольный орган и его должностным лицам документы, которые необходимы для исчисления и последующей выплаты обязательных сборов.
6. Представлять книгу учета расходов и доходов. Данная обязанность вменяется индивидуальным предпринимателям, частнопрактикующим нотариусам, адвокатам, учредившим кабинеты.
7. Направлять в контрольный орган финансовую (бухгалтерскую) годовую отчетность не позже трех месяцев с окончания периода. Данная обязанность не возлагается только на те организации, которые, в соответствии с ФЗ № 402, освобождены от необходимости вести учет или являются религиозными объединениями, у которых за определенный срок не возникло объекта обложения.
8. Исполнять требования контрольных органов об устранении выявленных нарушений законодательства, не препятствовать правомерной деятельности служащих.
9. Обеспечивать сохранность сведений налогового и бухгалтерского учетов, прочих документов, требуемых для начисления и уплаты установленных сборов, в течение 4 лет. К ним в том числе, относятся данные, подтверждающие осуществление расходов и получение доходов.
10. Исполнять другие обязанности, предусмотренные в НК.

Налогообложение банковских вкладов

Доход по банковским вкладам облагается налогом в случае превышения процентной ставки по вкладу ставки рефинансирования, увеличенной на 5%. Например, если ставка рефинансирования равна 7%, то налогом будет облагаться доход, если проценты по вкладу больше 12%. Доход облагается по ставке 35%, но только с той части, которая превышает ставку рефинансирования, увеличенную на 5%.

Пример: вы вложили 100 000 рублей на 1 год на банковский вклад со ставкой 15%. Ваш доход составит 15 000 рублей. Из этой суммы налогом будет облагаться 3000 рублей, а налог будет равен 1050 рублям.

Вклады в валюте облагаются налогом в случае, если процентная ставка по вкладу превышает 9%. Налог платится по ставке 35% и тоже только с превышения.

Для расчета налога учитывается процентная ставка по вкладу, которая указана в договоре и ставка рефинансирования, действовавшая на момент заключения договора. С 2016 года значение ставки рефинансирования равняется ключевой ставке.

Налоговым агентом является банк, то есть банк сам рассчитает величину налога и удержит его, а клиент получит доход уже за вычетом налога.

На практике банковские вклады с процентами, которые превышали бы указанные в законе величины, встречаются редко. Поэтому в большинстве случаев доход вкладчиков налогом не облагается.

В чем сходство между налоговым агентом и налогоплательщиком

Рассмотрев по отдельности понятия: налогоплательщик и налоговый агент, давайте теперь определимся, в чем их сходство и различие.

Сходство налогового агента и налогоплательщика:

• Лежит бремя по уплате платежей, установленное законом.
• Ими могут быть и граждане, и организации.
• Они являются независимыми членами налоговых правоотношений.
• По основной главной функции (выплате сборов), эти участники связаны между собой.
• Налоговым кодексом РФ определены одинаковые права (ст. 21 НК РФ).
• Одинаковая система начисления налоговых платежей (ст. 52 НК РФ).
• Законом установлен одинаковый промежуток времени для осуществления выплат (ст. 55 НК РФ). Он составляет 1 календарный год.
• Если выплаты не были произведены или осуществлены не полностью, или не в установленные периоды времени, то это обязательство реализовывается по принуждению. Органами ФНС составляется требование по удержанию средств на банковском вкладе. Если долг погашен не полностью, то оставшаяся сумма может быть взыскана с определенной доли имущества неплательщика (ст. 46 НК РФ).

Предприятия и организации как налоговые агенты

Налоговый агент — в российском налоговом законодательстве лицо, на которое возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет. В отличие от налогоплательщика, на налогового агента формально не возложена обязанность по уплате налога с его собственных доходов и за счёт его собственных средств. Налоговый агент лишь обязан исчислить (рассчитать) сумму налога, подлежащего уплате при осуществлении определённой операции, удержать её (то есть не выплачивать) при выплате денежных средств, причитающихся какому-либо лицу, а также перечислить указанную сумму в бюджет.

На практике налоговыми агентами, как правило, являются лица, выплачивающие денежные средства налогоплательщикам либо иным лицам, которые не состоят на учёте в качестве налогоплательщиков, однако осуществляют операции, подлежащие налогообложению каким-либо налогом. Так, в частности, налоговым агентом является работодатель по отношению к заработной плате, выплачиваемой работникам. В России налоговыми агентами исчисляются и уплачиваются налог на добавленную стоимость (НДС), налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на прибыль организаций. В данной статье речь пойдет о налоговом агенте по НДФЛ.

Все российские организации, индивидуальные предприниматели и нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ могут выступать в роли налоговых агентов по НДФЛ. Это происходит в том случае, если налогоплательщик получает от них доходы. Данные фирмы обязаны рассчитать, удержать и уплатить необходимую сумму налога, как это предписано статьей 224 НК РФ.

Налог уплачивается в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент. Исключение составляют случаи, указанные в статьях 214.1, 227 и 228 НК РФ.

Можно ли делать налоговые вычеты нерезидентам

Любые вычеты по закону положены только резидентам РФ. Если Марат утратил этот статус для 2022 года, то и по расходам в этом году вычеты ему не положены. Если на 31.12.2022 вдруг окажется, что работник — нерезидент, но уже успел возместить часть подоходного через бухгалтерию, деньги придётся вернуть в бюджет.

В то же время с вычетами есть пара нюансов.

Для социальных, стандартных и профессиональных вычетов: право на них привязано к году, в котором человек понёс расходы. Допустим, Марат потратил деньги на обучение в 2021 году — для этого года он навсегда резидент. А значит, и право на вычет по расходам в 2021 году у него никто не отберёт.

Во-вторых, вычет можно заявить в течение трёх лет. То есть по расходам в 2021 году можно сэкономить на налогах и в 2022-м, и в 2023-м. И неважно, какой у Марата налоговый статус в том году, в котором он попросил вычет.

Правда, у работодателя можно оформить только вычет за текущий год, для прошлых лет нужно готовить 3-НДФЛ и запрашивать возмещение НДФЛ через налоговую.

Для имущественных вычетов важен налоговый статус в году, когда заявлен вычет, а не когда были расходы. Допустим, Марат купил квартиру в 2021 году, но право на вычет не использовал. В 2022 году он уехал жить в Казахстан и стал нерезидентом — заявить право на вычет теперь нельзя.

Если в январе 2023-го Марат вернётся в РФ и до июля не уедет, то снова станет резидентом и сможет оформить имущественный вычет за 2021 год. Даже через работодателя.

Кто признается налоговым агентом?

Одним из самых запутанных, на первый взгляд, вопросов при решении открытия своего дела, является уплата налогов. У бизнесмена возникают вопросы, с чего уплачиваются налоги, как быть, если он решает нанять себе сотрудников. Тут ему следует разобраться с такими понятиями, как «налогоплательщик» и «налоговый агент». Являясь работодателем, он выплачивает налоги с доходов своих подчиненных. Таким образом, он выступает как налоговый агент. В его функции будет входить весь учет налогообложения и перечисления денежных сумм в бюджет. А его наемные сотрудники в этом случае являются налогоплательщиками.

Какие налоги агентируются в РФ

Организации приобретают статус агента по нескольким видам обязательств перед государством — основные данные в обзорной таблице.

Вид фискального обязательства	Кто признается НА
НДФЛ
Прибыль
НДС
Дивиденды и другие доходы от источников в РФ. «Налог на Google» при посредничестве в реализации электронных услуг российским покупателям
Доходы от услуг иностранного предпринимателя в электронной форме, реализованных в РФ

Закрепленные законом и действующие права, обязанности и ответственность налоговых агентов определяются положениями НК и УК. Ответственность медленно дрейфует в сторону повышения штрафов и ужесточения санкций.

Налоги и взносы по договору ГПХ в 2022

Если вам нужно, чтобы конкретный специалист выполнил для вас определённую работу, вы можете его нанять. И для этого далеко не всегда необходимо заключать трудовой контракт. В ряде случаев оптимальным будет договор гражданско-правового характера. Его также называют договором ГПХ.

Это соглашение отличается от трудового тем, что сторонами в нём не являются работодатель и работник. Оно регулируется ГК РФ (статья 420), а не ТК РФ. Суть договора сводится к выполнению одним лицом по заказу второго объёма работ или оказания конкретных услуг за денежное вознаграждение.

В связи с этим возникает вопрос: платят ли налоги по договору ГПХ? Да, никаких исключений по такому поводу в законодательстве нет. Поэтому с соответствующими вопросами нужно разобраться.

Похожие записи:

• В Татарстане с 2023 года вводится универсальное пособие для семей
• Изменения в закон о тишине в 2023 году
• Социальный контракт для малоимущих – 2021. Нюансы и условия