Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Продавец на УСН — а покупатель на ОСНО». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Иногда по какой-либо причине стороны сделки упускаю необходимость отразить в договоре условие о налоге. Тогда возникает вопрос о том, входит ли его сумма в цену. Другими словами, кто платит НДС — покупатель или продавец, — если в договоре не указан НДС?
Почему важен режим налогообложения стороны по сделке
Для покупателя, применяющего общую систему налогообложения (ОСНО), имеет существенное значение, применяет поставщик такой же режим или УСН (упрощенную систему налогообложения).
При общем режиме каждый участник цепочки движения товара, от сырья до готовой продукции, в силу требования закона прибавляет к цене НДС. Исчисляя налог к уплате, продавец — участник цепочки движения товара уплачивает не все 18% налога, а только 18% со своей наценки. Налог, который он уплатил своему поставщику в составе цены этого товара, может быть вычтен из общей суммы налога.
Что происходит в случае, если поставщик применяет УСН или другой спецрежим? Покупатель обязан начислить НДС 18% при перепродаже товара, однако вычет он получить не может. Поэтому вынужден либо увеличить наценку, теряя конкурентоспособность на рынке, либо нести убытки.
Итак, основная разница для покупателя на ОСНО между 2 поставщиками, применяющими разные режимы:
- при закупке у поставщика — плательщика УСН покупатель не имеет возможности предъявить к вычету НДС;
- при закупке у поставщика на ОСНО покупатель может сэкономить, предъявив к вычету уплаченный НДС.
Когда НДС платит покупатель?
Существуют также ситуации, когда обязанность перечислить НДС в бюджет возлагается на покупателя или конечного потребителя товара или услуги. Например, уплачивать НДС должны организации, сотрудничающие с инофирмами, которые не стоят на учете ФНС. Такие компании признаются налоговыми агентами. Согласно п.1 ст. 24 НК РФ налоговые агенты должны исчислить НДС, удержать его из денег, выплачиваемых продавцу, и перечислить налог напрямую в федеральный бюджет.
Выполняя обязанности налогового агента, покупатель по сути выступает как посредник между плательщиками НДС и государством.
Налоговый агент удерживает НДС из доходов, выплачиваемых своим контрагентом, по расчетной ставке 20/120 (до 01.01.2019 — 18/118) или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Статьей 161 НК РФ предусмотрены три ситуации, когда налоговые агенты по НДС осуществляют расчеты с бюджетом:
- при реализации иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщиков, товаров/работ/услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации;
- при предоставлении органами государственной власти и управления, а также органами местного самоуправления в аренду на территории Российской Федерации федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества;
- при реализации на территории Российской Федерации конфискованного и бесхозяйного имущества, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших к государству по праву наследования.
Что делать, если продавец «забыл» о налоге
Итак, в интересах сторон правильно прописать условия договора в части НДС. Но бывает, что этот момент упущен. Кто платит НДС — покупатель или продавец — при таких обстоятельствах? Этот вопрос решается по договоренности. Хорошо, если покупатель согласится уплатить сумму налога сверх стоимости договора. В этом случае можно составить дополнительное соглашение.
Однако покупатель может отказаться, и закон будет на его стороне. Востребовать уплату налога продавец в такой ситуации не сможет даже через суд. В этом случае арбитры будут руководствоваться постановление Пленума Высшего арбитражного суда РФ от 30 мая 2014 года № 33. В пункте 17 этого документа сказано, что сумма налога должна быть учтена при определении окончательной цены договора.
Поэтому все, что останется сделать при таких обстоятельствах продавцу, — уплатить НДС из собственного кармана.
Случаи, когда НДС перечисляет покупатель
Не только продавцы являются плательщиками налога. Иногда его приходится перечислять и покупателю. Это происходит не так часто, только в некоторых случаях.
| Случаи уплаты налога | Пояснение |
| Поставщик – иностранная компания | Если иностранная компания, являющаяся поставщиком, не зарегистрирована в нашей стране, то все, кто покупает у нее продукцию или услуги, должны заплатить НДС |
| Аренда государственного или муниципального имущества | Если компания арендует такое имущество, то ей придется перечислить налог |
| Спецрежимы | При продажах с выделением налога, придется отчитаться и заплатить его в бюджет |
В первых двух случаях компании получают статус налоговых агентов и становятся плательщиками НДС, даже если сами находятся на спецрежиме. Сумма налога удерживается из дохода продавца, определяется по расчетной ставке 20/120 или 10/110. Перечисление налога осуществляется на общи основаниях, но есть некоторые особенности в заполнении формы декларации в таких случаях.
Упрощенец выставил счет-фактуру с НДС
Поскольку организации и ИП на УСН не являются плательщиками НДС (п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ), выставлять счета-фактуры с выделенной суммой налога при реализации своих товаров, работ, услуг (далее – товаров), они не должны. Но порой покупатели вынуждают упрощенцев оформлять такие счета-фактуры, т.к. указанный в них НДС они смогут принять к вычету, что им конечно выгодно.
Если упрощенец выставит в адрес своих покупателей (заказчиков) счет-фактуру с НДС, то он должен будет:
- перечислить этот НДС в бюджет в полной сумме по окончании квартала, а именно не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором был выставлен счет-фактура (ст. 163, пп. 1 п. 5 ст. 173, п. 4 ст. 174 НК РФ);
- сдать в свою ИФНС декларацию по НДС в электронном виде тоже не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Оформление счета-фактуры не делает упрощенца плательщиком НДС и не дает ему права на вычеты. Поэтому при ведении такой «упрощенки с НДС» нельзя уменьшить сумму НДС, который он должен уплатить в бюджет, на НДС, предъявленный упрощенцу поставщиками (п. 5 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 N 33).
Полученная от покупателя оплата учитывается в доходах упрощенца без учета НДС (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248 НК РФ, Письмо Минфина от 21.08.2015 N 03-11-11/48495).
Кстати, в ситуации, когда упрощенец выступает в качестве посредника, покупает и продает товары от своего имени, он абсолютно законно должен выставлять или перевыставлять счета-фактуры с выделенным НДС (п. 1 ст. 169 НК РФ). Но при этом у него не возникает обязанности платить НДС.
Работа с НДС и без него. Плюсы и минусы
Работа с налогом на добавленную стоимость кажется некоторым бизнесменам менее выгодной, чем работа на упрощенной системе, без НДС. Во-первых, не нужно платить налог, во-вторых не нужно вести его учет и сдавать отчеты. Однако в каждом из двух вариантов есть как свои преимущества, так и недостатки. КонсультантПлюс БЕСПЛАТНО на 3 дня Получить доступ
Налоговый кодекс РФ предоставляет предпринимателям и организациям возможность выбора в таком важном вопросе, как работа с НДС и без НДС. Выбирая упрощенную систему налогообложения, бизнесмен, по сути, отказывается от НДС, порой не задумываясь о том, какую выгоду можно извлечь, будучи плательщиком этого налога. А ведь зачастую именно отсутствие выделенного НДС в счетах-фактурах некоторых организаций и индивидуальных предпринимателей закрывает им путь к многим выгодным сделкам. Поскольку сами плательщики НДС хотят работать только с такими же плательщиками. И когда заходит речь о проблемах малого бизнеса, большинство из них связано именно с основным камнем преткновения — НДС. Постараемся беспристрастно рассмотреть на примере среднестатистического ООО без НДС все плюсы и минусы каждого варианта.
Многие крупные предприятия предпочитают работать только с контрагентами на НДС. Поэтому у организаций, работающих без НДС, больше риск получить отказ от потенциального клиента или поставщика. Поэтому не являясь плательщиком НДС, приходится думать о том, как повысить свою конкурентную привлекательность. Это значит, что неплательщикам НДС необходимо искать и рекламировать свои преимущества, которые могут сделать выгодным сотрудничество с ними. Основной плюс от работы с НДС — это, несомненно, возможность принять налог по всем приобретенным товарам или услугам к вычету. Несмотря на то, что НДС можно возместить только в той сумме, которую уплатили в цене товара своему поставщику, такая возможность реально позволяет сэкономить. При этом если покупателю на ОСН был отпущен товар без НДС (например, выставлен образец счета без НДС), то он его возместить не сможет. Таким образом, этот плюс от работы на НДС является важным, только если цена товара у поставщика, который работает с НДС, окажется ниже или равна цене аналогичного товара от поставщика, который работает без НДС.
Механизм расчета этого комплексного налога достаточно сложен, поэтому проанализировать его проще всего на конкретном примере.
Рассмотрим, как происходит начисление налога на крем для лица в процессе его изготовления и продажи:
- Для начала некая фирма-поставщик продает косметической фабрике необходимое для производства крема сырье. Поставщик не работает себе в убыток, и потому включает в отпускную цену сырья его добавленную стоимость.
- Наступает черед косметической фабрики. Она производит крем и упаковывает его, а затем реализует заинтересованным лицам. Так образуется вторая добавленная стоимость. На момент продажи товара в магазин его цена складывается из стоимости компонентов крема, расходов и процента предполагаемой прибыли фабрики, а также НДС, добавленного производителем на втором этапе.
- Магазин также устанавливает свою наценку на крем (и, соответственно, добавляет НДС). А человек, пришедший за покупками, приобретает продукт и оплачивает НДС, начисленный на всех этапах. В итоге получается, что каждый участник процесса производства и реализации крема отчисляет свою долю налога в бюджет и компенсирует его за счет увеличения конечной цены.
Давайте рассмотрим этот пример на конкретных цифрах. Предположим, что ставка НДС составляет 18%:
- Итак, сырье приобретено за 118 рублей. В итоге получаем НДС – 18 рублей, которые уже включены в стоимость.
- Магазин покупает у косметической фабрики крем за 236 рублей. Сумма НДС достигает 36 рублей.
- Конечный потребитель приобретает крем за 302 рубля. Сумма НДС на конечном этапе – 46 рублей.
А теперь разберемся, сколько приходится заплатить каждому из участников этой цепочки.
Первым делом компания, изготовившая сырье, отчисляет в бюджет 18 рублей. Фабрика принимает к вычету входной НДС с приобретенного ею сырья (18 рублей) и выплачивает опять-таки 18 рублей (36-18). Магазин принимает к вычету уже 36 рублей (входной НДС), а в бюджет отчисляет 10 (вычитаем 36 из 46).
Основываясь на данных, приведенных выше, подсчитаем сумму НДС в итоговой цене крема.
Отражение в бухгалтерском учете продажи товара без НДС
Выручка отражается в бухгалтерском учете в момент отгрузки. Для нее в плане счетов выделены два счета – 90 и 91. На 90 счете отражается вся выручка по основной деятельности компании. 91 счет нужен для учета разовых и нестандартных для организации операций, например, продажи основных средств или других материальных активов.
В зависимости от операции выручка отражается по кредиту нужного счета на субсчете 1. Корреспондирующим счетом будет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Таким образом, реализация в бухгалтерском учете отражается проводками:
ДТ 62 (76) – К 90.1 (91.1)
Так как налог на добавленную стоимость не начисляется, то вся сумма проводки будет включена в доход организации для расчета налога на прибыль.
Нужно ли менять цену товара, уменьшая ее на сумму НДС?
Налогоплательщик при реализации имущества обязан дополнительно к цене (тарифу) товара предъявить покупателю сумму НДС. Это установлено п. 1 ст. 168 НК РФ.
Тариф, или стоимость товара, необходимо отличать от цены сделки. Поскольку в налоговом законодательстве эти понятия не определены, обратимся к ст. 424 ГК РФ. Из нее следует, что понятие «цена сделки» — это согласованная сторонами итоговая денежная сумма, подлежащая уплате одним контрагентом другому. Такая денежная сумма включает в себя стоимость (тариф) товаров и иные, оговоренные сторонами выплаты в пользу друг друга. Если условие о включении НДС в сумму сделки присутствует в договоре, оно считается согласованным сторонами и подлежит исполнению покупателем. Отсутствие такого условия означает, что покупатель не дал согласия на уплату уже новой суммы сделки (с учетом налога).
Продавец перестает быть плательщиком налога на добавленную стоимость в связи с переходом на упрощенную систему налогообложения. Подтверждением тому служит п. 2 ст. 346.11 НК РФ. Покупатель имеет право уплатить оговоренную цену сделки и не платить налог, если сумма косвенного налога прибавляется к цене сделки. То есть если договором определены цена сделки и сверх нее сумма косвенного налога.
Завершить представленный материал стоит несколькими выводами:
- Налог на добавленную стоимость – это обязательство налогоплательщиков по передачи части стоимости товаров и услуг в бюджет государства. Ставки в разные периоды действовали различные. Сегодня показатель равен 20%.
- НДС могут уплачивать покупатели и продавцы. В основном это делают продавцы, высчитывая разницу между налогом с проданных товаров и налогом с купленных.
- Покупатели также могут оплачивать НДС, когда сотрудничают с иностранными фирмами, не зарегистрированными в России. Аналогично обстоит ситуация с арендой муниципальной или государственной собственности.
Почему налоговое планирование выгодней любительских схем оптимизации налогов?
Чтобы свести к минимуму налоговую нагрузку, вступая в сделки на разных условиях, и при этом избежать претензий от ИФНС, необходимо разработать налоговую стратегию, учитывающую специфику и риски вашего бизнеса. В этом помогут наши специалисты.
Грамотное налоговое планирование предусматривает законные варианты снижения налоговой нагрузки, и зачастую является единственным способом избежать многомиллионных доначислений. Если компания планирует заключить крупную сделку и не хочет испортить отношения с контрагентом и налоговой, то лучше заранее заручиться поддержкой специалистов.
Если вы решите обелить свой бизнес, то наша компания может помочь выбрать наиболее оптимальный вариант для новой организации бизнеса, рассчитать налоговую нагрузку и подготовить налоговую стратегию на будущее. Основным принципом нашей работы является эффективное сопровождение вашего бизнеса. Специалисты 1С-WiseAdvice предотвратят все налоговые, финансовые, репутационные риски для компании.