НДС банкротов с 2021 года

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «НДС банкротов с 2021 года». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Содержание

1. Дело № А27-11046/2017: берем на карандаш

2. Поправки в закон о банкротстве

3. Каким способом реализуют имущество

4. Что ожидается на практике

5. Вас рф упорядочил очередь текущих платежей в делах о банкротстве

6. Этапы проведения торгов

7. Имущество детей и родственников при банкротстве физического лица

8. Как стало в 2021 году

9. Компании-банкроты имеют право на возмещение НДС в текущей деятельности — ВС РФ 2019 год

10. Продажа имущества банкротов

11. Реализация имущества должника-банкрота

12. В чем заключается популярность аукционов и торгов по банкротству?

13. Как принять участие в аукционах или торгах по банкротству

14. Процедурные моменты реализации имущества

Сразу скажем, что торги проводятся только в рамках судебного банкротства через арбитраж. Оно включает обязательную стадию — реализацию имущества. Если человек решил банкротиться через МФЦ, то продавать активы должника не будут. Потому что, по идее, там просто и продавать-то нечего.

Итак, подход компетентных органов понятен. Результатом его является отказ в вычете «входного» НДС по товарам (работам, услугам), используемым для изготовления имущества (продукции, изготовленной в ходе текущей производственной деятельности), реализованной в дальнейшем. «Входной» налог к вычету не принимается, а учитывается в стоимости товаров, работ, услуг.

Причем если НДС уже принят к вычету, его нужно восстановить. На это указывает пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, согласно которому суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе объектам ОС и НМА, имущественным правам, подлежат восстановлению в случае их дальнейшего использования для осуществления операций, предусмотренных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в том числе операций по реализации (передаче) товаров, не признаваемых объектом обложения НДС в соответствии п. 2 ст. 146 НК РФ (письма Минфина России от 20.06.2018 № 03-07-11/42118, от 21.12.2017 № 03-07-11/85421, от 20.11.2017 № 03-07-14/76331 и др.).

Дело № А27-11046/2017: берем на карандаш

Но есть одно дело, которое обращает на себя особое внимание – хотя бы потому, что передано на рассмотрение в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ. Суть его в следующем.

Предприятие, признанное по Решению суда Кемеровской области от 30.06.2015 банкротом, осуществляет реализацию покупателям (юридическим лицам, а также напрямую «физикам») произведенную тепловую энергию – пар и горячую воду.

За II квартал 2016 года предприятие представило декларацию по НДС, согласно которой:

исчислен НДС с реализованной тепловой энергии;
исчислен «авансовый» НДС с полученных денежных средств;
восстановлен НДС;
принят к вычету «входной» НДС;
принят к вычету «авансовый» НДС, подлежащий вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг).

Поправки в закон о банкротстве

Проект поправок в «Закон о банкротстве» был внесен в Госдуму 17 мая 2021 года. Вступить в силу они должны в полном объеме только через год после их принятия. Это, предположительно, произойдет к середине 2023 года. Поправки уже довольно давно были разработаны Минэкономразвития. Но их критиковали все, кому не лень — бизнес-сообщество, Торгово-Промышленная палата (ТПП), СРО финуправляющих и представители судов.

Законопроект меняет название уже существующего федерального закона. В новой редакции он называется федеральный закон «О реструктуризации и банкротстве».

Внесенный в Думу вариант поправок согласован с управлением правовой информации президента. Именно у этого управления было больше всего нарекания к предыдущим версиям законопроекта.

Значительная часть изменений коснется процедуры банкротства юридических лиц. Но часть этих поправок затронет и банкротство физиков. Так, например, изменения грядут в проведение торгов при процедуре банкротства. Торги предлагается проводить по совсем иным схемам, чем они организованы сейчас.

Каким способом реализуют имущество

Для того чтобы продать имущество банкрота, организуются:

Аукцион, в котором можно участвовать всем физическим и юридическим лицам. Ограничения могут устанавливаться на предметы, изъятые из свободного оборота, требующие наличия специального права пользования, например, оружия. В аукционе побеждает участник, предложивший самую высокую цену за лот.
Закрытый конкурс, в ходе которого реализуются памятники искусства и объекты культурного наследия. Право владения получает участник, который даст согласие на выполнение условий, предусмотренных договором купли-продажи.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе объекты ОС и НМА, имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 146 НК РФ.

При этом налог восстанавливается:

по товарам (работам, услугам) – в полной сумме;
по основным средствам и нематериальным активам – в сумме, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Что ожидается на практике

Изменения внесены также из соображений устранить спорные моменты в законодательстве. Например, ранее компании-должники, продолжая вести бизнес, включали НДС в счет-фактуры для покупателей. Последние же при подаче документов на вычет имели проблемы с фискальными органами, поскольку, по объективному мнению ФНС, банкроты не вправе включать в счета налог. При обращении в КС РФ выяснилось, что формулировка в Налоговом кодексе, в частности ст. 146, п. 2, пп. 15, действительно неопределенная и требует доработки. Получалось даже, что налог взымался за счет контрагента по хозяйственным сделкам, еще и в обход очередности удовлетворения требований кредиторов. Нововведения позволят впредь избегать всех этих недопониманий.

Следующий фактор — снижение на 20% стоимости товаров и услуг банкротов. Это позволит не только восстановить платежеспособность, но также сохранить рабочие места и быстрее выплатить долги по налогам, которые накопились до банкротства.

Вас рф упорядочил очередь текущих платежей в делах о банкротстве

Инфо

До 1 октября 2011 года в соответствии с пунктом 4 статьи 161 НК РФ (в редакции, действовавшей до указанной даты) при реализации имущества в рамках процедуры банкротства налоговыми агентами по НДС признавались органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества. При этом налоговая база исчислялась исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой с учетом положений статьи 40 НК РФ. При реализации имущества должников, признанных банкротами, с 1 октября 2011 года НДС исчисляется и уплачивается в бюджет покупателями указанного имущества, поскольку с указанной даты именно покупатели признаются налоговыми агентами по НДС.

Новые правила введены Федеральным законом от 27.07.2011 № 245-ФЗ и закреплены в пункте 4.1 статьи 161 НК РФ.

Этапы проведения торгов

Проведение торгов проходит в 3 этапа:

1. Первичные торги – этап, который проходит в форме аукциона на повышение цены (то есть победителем станет тот, кто предложит наибольшую цену). Первоначальная стоимость имущества обычно является среднерыночной. Сумма, на которую будет повышаться стоимость имущества, или по-другому – шаг аукциона, устанавливается финансовым управляющим в положении, так же, как и срок проведения. Обычно срок составляет – 1 месяц.

На данном этапе выигрывает тот покупатель, который предложит наибольшую цену, от установленной первоначальной.

2. Повторные торги – этап, который состоится в том случае, если имущество не получилось реализовать на первом этапе. Стоимость имущества здесь снижается на 10 %. Процедура не отличается от первичных торгов, срок также составляет 1 месяц.

3. Публичные торги – завершающий этап торгов. Проводится в случае, если повторные торги признаны несостоявшимися по причине отсутствия заявок. Финансовый управляющий выставляет имущество на открытые торговые площадки (Авито, Циан и другие). Цена имущества на данном этапе стартует с рыночной и снижается каждые 3-7 дней на 10%. Срок и сумма снижения стоимости предусматривается Финансовым Управляющим в положении о торгах.

Результатом торгов является заключение договора купли-продажи и передача имущества новому собственнику.

Пример реализации автомобиля в 3 этапа

Финансовый Управляющий выявил у гражданина М. автомобиль. Оценив его стоимость, было подготовлено положение о торгах с начальной стоимостью в 350 000 рублей.

После утверждения Судом положения Финансовый Управляющий сделал объявление в газете «КоммерсантЪ» и в ЕФРСБ.
Срок первичных торгов был установлен с 10.10 по 10.11 – заявок за этот период не поступило, торги признаны несостоявшимися.

Повторные торги были назначены на период с 15.11 по 15.12, стоимость авто была установлена 315 000 рублей –подана единственная заявка на торги, но покупатель отказался выкупать авто, торги также признали несостоявшимися.

20.12 – автомобиль был выставлен на Авито, стоимость составляла 350 000. Каждые 3 дня цена падала на 10%. 26.12, когда стоимость авто была 283 500, нашелся покупатель и 28.12 был заключен договор – купли продажи с передачей документов и ключей.

Таким образом, автомобиль был реализован только с 3 этапа торгов, по стоимости ниже заявленной в самом начале. Торги длились более 2 месяцев.

Однако, это не значит, что имущество не будет реализовано с 1 или 2 этапа. Все зависит от ликвидности.

Имущество детей и родственников при банкротстве физического лица

При банкротстве родителей движимое и недвижимое имущество, принадлежащее детям на основании права собственности, не может выставляться на торги. Например, это может быть доля в квартире бабушки, которая была получена ребенком в дар или по наследству.

В отношении вещей, принадлежащих детям и родственникам должника, действует общее правило, закрепленное федеральным законодательством — по своим долгам гражданин должен отвечать личным имуществом. Ситуация осложняется, если физическое лицо является, например, долевым собственником.

Например, должник, его мать и брат владеют земельным участком и домом на правах долевой собственности. Имущество им перешло по наследству после смерти отца, соответственно, каждому собственнику принадлежит 1/3 от общего имущества.

В случае признания должника банкротом на продажу будет выставляться только его доля недвижимости. При этом продать такую собственность затруднительно, и часто она просто сохраняется за гражданином после закрытия процедуры несостоятельности.

Закон не запрещает родственникам и супруге должника участвовать в торгах. Этот вариант наиболее выгоден для должника, так как позволяет выкупить реализуемое имущество за небольшую цену в единоличную собственность.

Как стало в 2021 году

Точку в вопросе поставил КС в Постановлении от 19 декабря 2019 г. № 41-П. Он велел устранить неопределенность. До внесения правок в НК РФ банкроты должны были выставлять счета-фактуры по продажам своей продукции с выделенным суммой НДС, а покупатели были вправе принимать налог к вычету.

С 1 января 2021 года банкроты не должны начислять НДС при реализации любых своих активов. Такую поправку в подпункт 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ внес Федеральный закон от 15 октября 2021 г. № 320-ФЗ. Освобождение касается не только имущества, отнесенного к конкурсной массе, но и товаров, работ, услуг, которые банкроты реализуют в процессе текущей деятельности.

Таким образом, с 2021 года не облагается НДС продажа (подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ):

любых товаров и продукции банкрота (как вошедших, так и не вошедших в конкурсную массу);
работ и услуг банкрота.

Это значит, что по отгрузкам с 2021 года счета-фактуры с НДС банкрот выставлять не должен (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК). А покупатель не сможет принять налог к вычету, даже если банкрот выставит счет-фактуру с выделенным НДС.

Компании-банкроты имеют право на возмещение НДС в текущей деятельности — ВС РФ 2019 год

Особенность налогообложения НДС при банкротстве в том, что с момента признания должника банкротом начислять налог при продаже его имущества не нужно. А при выполнении им работ и оказании услуг НДС начисляется в обычном порядке.

Поэтому нужно восстановить принятый к вычету НДС по имуществу, которое вы продаете или используете для производства товаров после признания банкротом.

Не принимайте к вычету «входной» НДС по имуществу, купленному для перепродажи или для производства товаров с момента банкротства. Учитывайте этот НДС в его стоимости.

Ведите раздельный учет, если одновременно продаете товары и выполняете работы (оказываете услуги).

Не начисляйте НДС при реализации имущества банкрота и не выставляйте счета-фактуры. Такие операции не являются объектом обложения (пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Восстанавливайте НДС (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ):

по имуществу для продажи — в том квартале, в котором вы его продали;
по имуществу, которое используете для производства и продажи товаров, — в квартале, в котором начали использовать его для производства и продажи товаров после признания должника банкротом.

НДС по товарам восстанавливайте в полной сумме, которая ранее была принята к вычету, а по основным средствам и НМА — пропорционально остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановленный НДС учитывайте в прочих расходах по налогу на прибыль. В стоимость товаров (основных средств, НМА) его не включайте (пп. 2 п. 3 ст. 170, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Не принимайте к вычету «входной» НДС:

по товарам, которые купили для перепродажи, если они будут проданы после признания должника банкротом;
по имуществу (работам, услугам), которое купили, чтобы использовать при производстве и продаже товаров с момента признания банкротом.

Учитывайте этот НДС в стоимости имущества (работ, услуг) (пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Ведите раздельный учет «входного» НДС, если используете товары (работы, услуги) одновременно в необлагаемых и облагаемых операциях, то есть при производстве и продаже товаров и при выполнении работ (оказании услуг) (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Иначе «входной» НДС вы не сможете ни принять к вычету, ни учесть в расходах по налогу на прибыль (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Продажа имущества банкротов

Продажа имущества должника осуществляется в три этапа. Первоначально оно выставляется на торги по рыночной стоимости (которая была определена в ходе его первоначальной оценки). Также организатором определяется шаг аукциона (это минимальная сумма повышения цены имущества, которую может предложить участник торгов). На данном этапе торги идут на повышение.

Если в ходе первого этапа продажи имущества банкротов победители так и не обнаружились, то организатор объявляет о втором раунде торгов. Теперь первоначальная цена лота снижается от 10% до 30% по отношению к рыночной. Заявки от участников также принимаются на повышение.

Заключительным этапом торгов собственности несостоятельного должника является публичный. Именно он наиболее интересен инвесторам, которые приобретают имущество в целях его последующей перепродажи и получения прибыли. Отличительная черта этого этапа: имущество продается с шагом на понижение.

Если даже такая крайняя мера не помогла, еженедельно первоначальная стоимость лота падает на 5-10%. Именно здесь можно приобрести ценные вещи по смешным ценам с дисконтом до 90% от их рыночной стоимости. Но обычно ликвидное имущество редко доходит до публичного этапа и реализуется по среднерыночной цене.

Ранее на третьем этапе приоритетную роль играла скорость подачи заявки участниками. Это породило большое количество специальных роботизированных программ для участия в электронных торгах.

Но по актуальным условиям организаторы вправе самостоятельно отбирать победителей торгов, руководствуясь собственными критериями.

Реализация имущества должника-банкрота

Операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами), не являются объектами налогообложения по НДС. Об этом указано в подпункте 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ.

Поэтому если по имуществу банкрота, которое реализуется, ранее был принят к вычету НДС, то его нужно восстановить.
Согласно статье 130 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ “О несостоятельности (банкротстве)” арбитражный управляющий привлекает оценщика для определения стоимости имущества должника.

При этом на основании решения собрания кредиторов или комитета кредиторов оценка движимого имущества должника, балансовая стоимость которого на последнюю отчетную дату, предшествующую дате подачи заявления о признании должника банкротом, составляет менее чем 100 000 рублей, может быть проведена без привлечения оценщика (п. 5 ст. 130 Закона № 127-ФЗ).

ПРИМЕР. КАК ВОССТАНОВИТЬ НДС ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА ДОЛЖНИКА-БАНКРОТА

Фирма-банкрот в рамках конкурсного производства в январе 2018 года реализовала станок. На основании проведенной конкурсным управляющим инвентаризации стоимость станка, согласованная с кредиторами, составляет 85 000 руб. Первоначальная стоимость станка – 120 000 руб. Сумма начисленной линейным методом амортизации в бухгалтерском и налоговом учете – 35 000 руб.

Поступления от продажи основных средств относятся к прочим доходам. Организация-банкрот вправе уменьшить полученный доход от реализации станка на его остаточную стоимость, которая признается прочим расходом (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н)).

В чем заключается популярность аукционов и торгов по банкротству?

В 2023 году аукционы и торги по банкротству не теряют популярности, как у опытных инвесторов, так и у новичков. Такие распродажи имущества банкротов обладают рядом преимуществ.

Как принять участие в аукционах или торгах по банкротству

Новичку в деле аукционов/торгов может показаться, что это сложное, запутанное и утомительное занятие. Но это поверхностный взгляд. Хорошая теоретическая подготовка и практика доведут ваши действия до автоматизма. Набив руку на недорогих лотах, вы сможете без риска приступать к вложениям на аукционах в более дорогие имущественные объекты продаж.

Вашему вниманию 10 универсальных шагов для того, чтобы научиться участвовать в торгах и аукционах по банкротству.

Основных вариантов по выплате НДС при продаже имущества организации-банкрота существует всего два. Либо НДС вычисляется по сумме прибыли за проданное имущество, либо не начисляется, если юридическое или физическое лицо не является плательщиком НДС.

Второй вариант предпочтительнее, особенно если долги у компании очень большие и все имущество не сможет их покрыть. В противном случае бюджет попросту не получить отчислений в виде НДС, так как денег у организации не хватит, а физические лица, являющиеся учредителями компании, плательщиками НДС быть не могут.

Чтобы реализовать уплату задолженностей перед кредиторами в полном объеме, может понадобиться все имущество должника, а это значит, что на выплату НДС средств может не хватить. В этом случае можно использовать вариант упрощенной системы налогообложения.

Конкурсное производство продолжается несколько месяцев. За этот срок можно успеть написать заявление перехода организации на упрощенную систему налогообложения и реализовывать имущество уже без НДС. Кроме того, освобождение от уплаты НДС можно получить согласно 145 статья Налогового Кодекса России.

Однако, все эти способы можно использовать лишь в том случае, если сумма выручки от продажи имущества не будет превышать 60 миллионов, а во втором случае – 2 миллиона рублей.

Процедурные моменты реализации имущества

Как мы уже отмечали, имуществом компании ведает конкурсный управляющий, который не позднее трех месяцев обязан его проинвентаризировать и в установленные сроки опубликовать информацию о ее результатах в ЕФРСБ, провести его оценку (самостоятельно или привлекая специалиста) и приступить к реализации (п.2 ст.129, п.3 ст.139 Закона №127-ФЗ).

В течение месяца после проведения инвентаризации и оценки имущества конкурсный управляющий должен представить свои предложения по продаже имущества должника на утверждение собранию кредиторов или в комитет кредиторов (состав лотов, в каких СМИ будут опубликованы сообщения о продаже, когда и на какой срок, а также какую специализированную организацию можно привлечь для проведения торгов). При этом собрание кредиторов или комитет может принять отличный от предложенного управляющим порядок.

Имущество компании-банкрота реализуется посредством проведения электронных торгов (которые, в свою очередь, могут проводиться в форме аукционов или конкурсов), за исключением имущества, балансовая стоимость которого на последнюю отчетную дату перед открытием конкурсного производства составляла менее 100 тысяч рублей. Такое имущество продается в порядке, установленном решением собрания кредиторов или комитета кредиторов (п. 5 ст. 139 Закона №127-ФЗ). То есть минуя торги, путем заключения напрямую договоров купли-продажи имущества.