Как учитываются безвозмездные операции для целей налогообложения прибыли

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как учитываются безвозмездные операции для целей налогообложения прибыли». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Итак, дарение между коммерческой организацией и физическим лицом, не являющимся ИП, не запрещено действующим законодательством (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Передача подарка стоимостью до 3 000 руб. может быть совершена в устной форме (п. 1 ст. 574 ГК РФ).

Оформление по договору

Передачу имущества между юрлицами нужно регистрировать договорным путем. Закон предусматривает для этого две формы составления такого документа.

1. Договор дарения. Заключается, если предоставление имущества не требует никаких ответных обязательств. Одариваемая компания, таким образом, получает доход в размере стоимости полученного ею безвозмездно имущества, если бы оно было реализовано. Даритель при этом осуществляет расход.

Касательно налогообложения, такой договор предусматривает получение дарителем прибыли, что подразумевает налог. Величина налоговой базы рассчитывается по рыночной цене, но не должна быть меньше, чем остаточная стоимость, значащейся в бухгалтерии дарителя.

Завершается сделка оформлением акта приема-передачи.

2. Договор безвозмездного пользования (ссуды). Согласно такой форме передачи, активы передаются безоплатно, но с условием их возврата в том же виде, естественно, с учетом предусматриваемой амортизации. При этом оговаривать срок передачи в договоре не обязательно, он может считаться действующим вплоть до ликвидации организации либо пожизненно. Формально одариваемая сторона не вступает в собственность на переданное имущество, но фактически может использовать его, как свое собственное.

Лимиты на подарки и безвозмездную передачу

Нельзя безвозмездно передавать имущество на неограниченную сумму, так же, как и неправомерны дорогие подарки между деловыми партнерами. Закон разрешает презенты не дороже 3 тыс. руб., все остальное, передаваемое в дар, необходимо оформлять соответствующим договором и проводить по бухгалтерии.

Лимиты снимаются в некоторых оговоренных законом ситуациях:

• имущество передается бюджетной или общественной структуре;
• одаривают религиозную организацию;
• активы получает некоммерческая структура, благотворительный фонд и др.

К СВЕДЕНИЮ! Организация также вправе сделать подарок физлицу, но только в том случае, если оно не состоит на государственной должности, не работает в банке или в социальных структурах (медицинских, образовательных ит. п.).

Что касается получения чего-либо в дар, то организация может быть одаренной, даже и на большую сумму:

• физическим лицом;
• государственной структурой;
• муниципальной организацией.

Поскольку дар является прибылью, то в некоторых случаях он облагается соответствующим налогом. Разница зависит не только от суммы переданного актива, но и от налоговой системы, которой придерживается одариваемое юрлицо. На общей системе юрлицо-даритель уплачивает НДС (презент проводится как реализация), а получатель платит налог на внереализационные доходы (ст.250 НК РФ).

НДС не платится, если:

• активы получены по международным договорам Российской Федерации;
• переданные средства предназначены для безопасности атомных станций;
• имущество подарено учредителем-владельцем 50% и более уставного капитала;
• одаривают некоммерческое образовательное учреждение;
• средства переданы на благотворительность;
• дарятся деньги в любых формах.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Некоторые случаи дарения предусматривают льготное начисление НДС.

Налог на прибыль при безвозмездной передаче

Что можно сказать о налоге на прибыль у компаний, которые передают имущество в пользование? Такая передача осуществляется на безвозмездной основе, без каких – либо дальнейших обязательств. Соответственно, передающая сторона не имеет никакого дохода с такой процедуры. А если нет дохода, то и о налогообложении прибыли говорить не приходится. По этому же принципу к затратам не относятся стоимость переданного имущества и расходы на его эксплуатацию.

У получателя имущества картина складывается немного другая. Полученное безвозмездное имущество должно учитываться в составе внереализационных доходов. Есть всего три случая, когда имущество не будет включаться в состав таких доходов. Это случаи, когда имущество передает:

• Учредитель для формирования добавочного капитала
• Физическое лицо, которое имеет долю 50% в той компании, которой передается имущество
• У компании, которая владеет половиной или больше уставного капитала организации, которой передается имущество

Учёт безвозмездной передачи в бухгалтерии

Безвозмездное принятие имущества юридического лица обязательно должно найти своё отражение в бухгалтерской документации.

Переданная вещь принимается как основное средство по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость определяется как рыночная стоимость на день принятия к бухучёту, включая суммы, затраченные на доставку актива, его регистрацию, приведение в состояние пригодное для использования, иные затраты.

Необходимо сделать следующие проводки:

• стоимость активов занести по дебету 08, счёт 98 «Безвозмездные поступления»;
• расходы, затраченные на их принятие, по дебету 08, счёт 60 «Сопутствующие расходы».

Передача ценностей работникам

Согласно позиции Минфина России исчислять НДС следует и при передаче ценностей (например, подарков, трудовых книжек и вкладышей в них, чая, кофе и других продуктов питания) работникам организации, при обеспечении их бесплатными обедами (Письма от 06.08.2009 N 03-07-11/199, от 22.01.2009 N 03-07-11/16, от 05.07.2007 N 03-07-11/212 и от 10.04.2006 N 03-04-11/64). Такие же пояснения даны и в Письме УФНС России по г. Москве от 03.03.2010 N 16-15/22410. Аналогичного мнения придерживаются и некоторые арбитражные суды (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 16.07.2010 по делу N А29-8359/2009 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.03.2008 N А19-14863/07-20-Ф02-728/08 по делу N А19-14863/07-20).

Вместе с тем анализ судебной практики показывает, что арбитражные суды рассматривают вопрос о необходимости обложения НДС подобных операций в зависимости от того, предусмотрена ли обязанность по предоставлению работникам тех или иных благ в коллективных или трудовых договорах, а также от того, для каких нужд происходит безвозмездная передача работникам имущества (связаны ли эти расходы с производством продукции, принимаются ли они к вычету при исчислении налога на прибыль). Об этом говорится в Определениях ВАС РФ от 11.06.2008 N 7333/08 по делу N А-32-606/2007-51/51 и от 03.03.2009 N ВАС-1699/09 по делу N А32-2525/2008-3/36, а также Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.02.2010 по делу N А19-12414/09, ФАС Западно-Сибирского округа от 03.06.2010 по делу N А03-12730/2009, ФАС Московского округа от 15.12.2009 N КА-А40/13201-09 по делу N А40-42785/09-116-220, ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2010 по делу N А26-12427/2009, ФАС Уральского округа от 18.02.2011 N Ф09-11558/10-С2 по делу N А60-23661/2010-С6 и от 03.03.2010 N Ф09-1200/10-С2 по делу N А60-39849/2009-С8, ФАС Центрального округа от 02.06.2009 по делу N А62-5424/2008.

Итак, если указанная выше обязанность присутствует в коллективных или трудовых договорах, арбитражными судами отношения между работодателем и работником не признаются гражданско-правовыми, а квалифицируются как трудовые. В подобных ситуациях стоимость безвозмездно переданных работникам ценностей (стоимость предоставляемого питания) должна являться элементом оплаты труда (в натуральной форме) и в этом качестве облагаться в установленном порядке налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами во внебюджетные фонды.

В ситуации, когда, например, предоставление работникам, занятым на вредных производствах, бесплатного молока или других равноценных пищевых продуктов осуществляется на основании законодательства РФ и связано с деятельностью самой организации по обеспечению нормальных условий труда, суды также говорят об отсутствии оснований для исчисления НДС. По вопросу исчисления НДС при выдаче работникам, занятым на работах с вредными и особо вредными условиями труда, молока (других равноценных пищевых продуктов) и лечебно-профилактического питания ФНС России придерживается аналогичного мнения (Письмо от 12.09.2005 N 04-1-03/644а).

Если передача работникам ценностей в качестве расходов на оплату труда коллективными (трудовыми) договорами не предусмотрена и стоимость переданных активов на издержки производства и обращения не относится, суды признают начисление налоговыми органами НДС правомерным. В таких случаях расходы не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, поскольку не носят производственного характера. Например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 11.02.2010 по делу N А29-3055/2009, от 23.01.2006 N А17-2341/5/2005 и от 17.02.2005 N А31-314/13, ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.03.2008 N А19-14863/07-20-Ф02-728/08 по делу N А19-14863/07-20, ФАС Московского округа от 27.04.2009 N КА-А40/3229-09-2 по делу N А40-34660/08-35-115 и ФАС Поволжского округа от 26.09.2006 по делу N А65-25083/05.

В российском праве предусмотрено такое явление, как передача в безвозмездное пользование имущества. По-другому такой тип правоотношений называется ссудой. Безвозмездная передача имущества в аренду — распространенный вид сделок в бизнесе. В самом начале статьи мы отметили, что законом предусмотрено ограничение в стоимости передаваемых активов в пользу коммерческих организаций размером в 3 тыс. рублей. В качестве альтернативы бизнесы используют отмеченного типа сделки. Основное преимущество таких правоотношений — ни перед владельцем имущества, ни перед его пользователем в рамках бесплатного приобретения в аренду не возникает никаких обязательств по исчислению налогов.

Собственно, аспект, отражающий то, как начисляются налоги, также интересен. Рассмотрим его.

Исчисления налогов на имущество, которое получено в безвозмездном порядке, зависит, прежде всего, от режима налогообложения в компании. То есть при общей системе ставка — 20%. При УСН — 2 варианта. Самая простая формула применяется, если предприятие работает по схеме, когда уплачивается 6% от любых типов выручки, включая внереализационные доходы.

Если предприниматель использует схему, при которой платится 15% с разницы между выручкой и расходами, то формула несколько сложнее. В этом случае стоимость имущества, полученного в безвозмездном порядке, суммируется с иными видами выручки. Далее из полученной цифры вычитаются официально подтвержденные расходы. Затем высчитывается налог на основании ставки в 15%.

Если организация получает имущество безвозмездно, то оценка соответствующего типа внереализационных доходов производится на основе данных по рыночным ценам для таких активов. Релевантные этой процедуре положения прописаны в НК РФ. В некоторых случаях сведения о ценах должны быть подтверждены налогоплательщиком документально (как вариант при обращении к независимым экспертам с целью проведения оценки).

Нюансы начисления НДС

Существуют ситуации, когда оплата НДС не требуется. Эти ситуации не являются реализацией товара и освобождаются от уплаты налога согласно НК РФ.

1. Не учитываются доходы от передачи основных средств и нематериальных активов, полученных в соответствии с международными договорами РФ, а также полученные атомными станциями для повышения их деятельности и безопасности.
2. Имущество не является доходом, если передается учредителем, который имеет более половины уставного капитала одариваемой стороны. Последний должен эксплуатироваться не меньше года и не передаваться третьим лицам в течение этого же времени.
3. Имущество, полученное безвозмездно негосударственными и государственными муниципальными образовательными учреждениями для ведения уставной деятельности, не считается доходом. Если же имущество получено коммерческим учебным заведением, оно облагается налогом.
4. НДС не облагаются денежные средства, также избежать налога можно, если передаваемые товары не будут признаны реализацией в целях получения прибыли.

Также в некоторых случаях закон предусматривает льготы при начислении НДС – они признаются налогооблагаемыми, но освобождаются от уплаты налогов. Они перечислены в НК РФ.

1. При распространении рекламных буклетов, листовок и журналов уплата НДС не требуется, если на создание или приобретение одного экземпляра было потрачено меньше 100 рублей с учетом НДС.
2. НДС не уплачивают при передаче ценностей в благотворительных целях. Исключением являются подакцизные товары.

При этом благотворительность тоже имеет ряд правил:

1. Передаваемые товары должны соответствовать благотворительным целям;
2. Получателями помощи могут быть только негосударственные организации или частные лица;
3. Благотворительная передача ценностей должна быть оформлена документально. Ее подтверждают договор о соглашении сторон на безвозмездную передачу, акты или иные документы, подтверждающие целевое использование переданных товаров, и копии документов, подтверждающих принятие товаров получателем помощи.

Каковы обобщенные признаки безвозмездного договора?

Речь может идти о таких признаках, как:

1. Отсутствие (в ряде случаев) в договоре положений, предусматривающих строгую ответственность сторон за невыполнение своих обязанностей.

Собственно, такие положения могут и не включаться в договор, если стороны их не считают существенными (п. 1 ст. 432 ГК РФ).

Либо, наоборот, обязательно включаться, если в положениях договора нужно показать, что сторона, выполняющая обязанности безвозмездно, делает это в целях извлечения выгоды. И если другая сторона нарушит свои обязанности, то первая применит в отношении нее строгие санкции — как инструмент компенсации возникших издержек. Такие издержки могут выражаться, например, в совершении транспортных расходов на перевозку безвозмездно передаваемого имущества, которое другая сторона вдруг отказалась принимать.

2. Поверхностная регламентация обеспечения обязательств (использования залога, предоплаты, финансовых гарантий).

Но в ряде случаев без такой регламентации не обойтись, например, если составляется договор безвозмездного кредита.

Примечательно, что безвозмездный гражданско-правовой договор может быть составлен и вне юрисдикции ГК РФ. Изучим данный нюанс подробнее.

Налогообложение безвозмездной ссуды

Рассмотрим, какие обязательные бюджетные платежи должны отдавать в казну физические лица. По общим правилам, любой гражданин выплачивает 13% от своего дохода. В случае правоотношений, когда он отдает свое имущество в безвозмездную ссуду, он ничего не обязан платить, так как никакой прибыли от этого не получает.

Индивидуальные предприниматели, имеют двоякое положение. С одной стороны они субъекты хозяйственной деятельности, с другой простые физические лица, поэтому свою недвижимость могут проводить по разным позициям. Если они получили безвозмездную ссуду как ИП, то база налогообложения формируется исходя из принципов, которые были указаны выше. Если дали в бесплатную аренду или найм – ничего не платят (только сборы за наличие недвижимости, например за землю).

Все юридические лица подпадают под налоги, и делятся на две категории.

Бухгалтерские проводки по безвозмездной передаче основных средств

БЕЗВОЗМЕЗДНАЯ ПЕРЕДАЧА И ПЕРЕДАЧА В БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ ПОЛЬЗОВАНИЕ ИМУЩЕСТВА

Нормативно-правовое регулирование

Правовое регулирование отношений, связанных с безвозмездной передачей и передачей имущества в безвозмездное пользование, определяется Гражданским кодексом Республики Беларусь (далее — ГК).

В соответствии со статьей 543 ГК по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность, либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Статьей 643 ГК определено, что под безвозмездным пользованием имуществом понимаются отношения, при которых одна сторона обязуется передать или передает имущество в безвозмездное временное пользование другой стороне, а последняя обязуется вернуть то же имущество в том состоянии, в каком она его получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Таким образом, основным отличием операций по безвозмездной передаче имущества от операций по передаче имущества в безвозмездное пользование является переход права собственности на передаваемое имущество. При безвозмездной передаче имущества право собственности переходит к получающей стороне, а при передаче имущества в безвозмездное пользование право собственности остается у передающей стороны.

Отношения по договорам аренды, которые являются договорами безвозмездного пользования имуществом, регулируются пунктом 1 статьи 578, частью первой пункта 2 статьи 581, пунктами 1 и 3 статьи 586, пунктом 2 статьи 592, пунктами 1 и 3 статьи 594 ГК.

Согласно пункту 1 статьи 578 ГК в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и иные имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).

В соответствии со статьей 644 ГК право передачи вещи в безвозмездное пользование принадлежит ее собственнику и иным лицам, управомоченным на то законодательством или собственником.

Коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование лицу, являющемуся ее учредителем, участником, руководителем, членом ее органов управления или контроля.

Возможна ли безвозмездная передача товаров другой организации?

Подскажите, как быть в этом случае. И подлежит ли выплате НДС, если такая операция возможна?

Как справедливо отмечено в вопросе, пп.4 п. 1 ст.575 Гражданского кодекса РФ запрещает дарение в отношениях между коммерческими организациями. Признаком договора дарения служит отсутствие какого бы то ни было встречного удовлетворения. Сделка, совершенная коммерческими организациями вопреки указанному запрету, с точки зрения гражданского права, является ничтожной как не соответствующая требованиям закона (ст.168 ГК РФ). В то же время нужно учитывать, что если речь идет о передаче имущества учредителю (и о других случаях, указанных в пп.11 п.1 ст.251 НК РФ), то такая сделка не противоречит положениям статьи 575 ГК РФ.

Практика функционирования юридических лиц часто связана с необходимостью передачи друг другу имущества на бесплатной основе. Эта процедура регламентируется на законодательном уровне и требует правильного оформления. В противном случае сделка не получит юридическую силу и будет считаться недействительной. Поэтому задача каждого владельца компании – ознакомиться с существующими безвозмездными способами передачи и получения активов, этапами процедуры, ограничениями, а также особенностями налогообложения при заключении такой сделки.

Какими бывают безвозмездные договоры между юрлицами?

Любой гражданско-правовой договор по умолчанию считается возмездным, если в нем прямо не указано иное (п. 3 ст. 423 ГК РФ).

По безвозмездному договору одна сторона, предоставив что-либо другой (товары, Услуги), не получает никакого встречного предоставления.

Если по договору предусмотрено хотя бы самое незначительное встречное предоставление, в стоимостном выражении не сопоставимое со стоимостью полученных товаров и услуг, то такой договор считается возмездным.

Безвозмездная передача имущества между физическими лицами

Подарки – это всегда приятно, однако не всегда их можно дарить. Гражданский кодекс РФ запрещает коммерческим организациям дарить подарки партнерам по ряду причин, но ничего не имеет против безвозмездных презентов физическим лицам. В Налоговом кодексе содержится перечень подарков, которые подлежат налогообложению. Их необходимо знать, чтобы не доплачивать налоги после проверок.

• 1 Что такое «безвозмездно»?
• 2 Особые условия
• 3 Договор дарения
• 4 Договор безвозмездного пользования или ссуды

• 5 Начисление НДС
• 6 Нюансы начисления НДС
• 7 Некоторые распространенные случаи
• 8 Безвозмездно — не даром

Что такое «безвозмездно»? Безвозмездное оказание услуг или дарение – это операция, которая не предполагает встречного предоставления услуг со стороны одариваемого или платы их деньгами.

Похожие записи:

• Сколько квадратных метров положено на человека (норма)
• Больничный лист нетрудоспособности при карантине в 2023 году
• Облагаются ли декретные выплаты подоходным налогом (НДФЛ) в 2022