Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как оформить ДМС для сотрудников компании». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Добровольное медицинское страхование работников является не только частью так называемого «социального пакета», косвенно свидетельствующего о благополучии работодатели, но и одной из составных частей расходов на оплату труда.
Добровольное медицинское страхование позволяет получать не только медицинские услуги, включенные в гарантированное государством обязательное медицинское страхование, но и различные дополнительные услуги, причем в медучреждениях с повышенным уровнем комфорта, за счет страховых компаний. Программы ДМС и страховые взносы могут быть самыми разнообразными:
-
амбулаторно-поликлиническое обслуживание;
-
стационарная медицинская помощь, включающая госпитализацию и хирургическое вмешательство;
-
скорая медицинская помощь;
-
стоматология;
-
услуги врача на дому;
-
программы для беременных женщин и детей;
-
эксклюзивные программы, которые могут включать в себя консультации со специалистом по телефону и доставку лекарств на дом.
Существенные условия договора добровольного личного страхования установлены ст. 942 ГК РФ. В соответствии с ней при заключении договора личного страхования между страхователем и страховщиком должно быть достигнуто соглашение:
-
о застрахованном лице;
-
о характере события, на случай наступления которого в жизни застрахованного лица осуществляется страхование (страхового случая);
-
о размере страховой суммы;
-
о сроке действия договора.
Таким образом, договор ДМС, заключенный между учреждением и страховой компанией, должен содержать:
-
перечень застрахованных лиц;
-
виды страховых случаев и исключения из них (страховым случаем по ДМС, как правило, является обращение застрахованного лица за оказанием медицинских услуг, предусмотренных программой ДМС, в медицинское учреждение, входящее в перечень медицинских учреждений, включенных в данную программу);
-
информацию о стоимости и периоде действия договора.
В силу пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами на ОПС и ОМС:
1) суммы страховых платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
2) суммы платежей (взносов) плательщика по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ.
То есть освобождение от уплаты страховых взносов работодателем по договору ДМС возможно, если этот договор заключен на срок, составляющий один год или более. Обратим внимание, что данное освобождение действует даже в том случае, если расходы на ДМС не укладываются в 6 %-й лимит, применяемый для целей налого-
обложения прибыли.
Заключение договора на срок менее года означает, что с сумм страховых платежей по ДМС должны быть уплачены страховые взносы на ОПС и ОМС.
У бухгалтера может возникнуть вопрос: как быть со страховыми суммами, уплаченными за родственников работников? Отвечаем: поскольку выплата сумм страховых взносов по договорам добровольного личного страхования за физических лиц, не являющихся работниками организации, производится не на основании трудовых и гражданско-правовых договоров, указанные суммы не являются объектом обложения страховыми взносами по п. 1 ст. 420 НК РФ (аналогичная позиция изложена в Письме Минздравсоцразвития РФ от 27.02.2010 № 406-19). Таким образом, в случае если договор ДМС заключен на один год и более, страховые взносы с выплат страховой компании не исчисляются. Если договор заключен на меньший срок:
-
доход, полученный работником в виде страховки, является по существу стимулирующей выплатой, которая формирует базу для начисления страховых взносов;
-
суммы страховых выплат по ДМС за лиц, не являющихся работниками учреждения (в частности, за родственников работников), не включаются в базу для начисления страховых взносов.
На информационно-правовых ресурсах нам не удалось найти ни одного разъяснения чиновников по вопросу обложения страховыми взносами выплат по договору ДМС в случае увольнения (приема на работу новых) работников в течение срока действия такого договора. По нашему мнению, можно применять тот же подход, что был описан в разделе «Налог на прибыль».
Аналогичные правила действуют в части начисления страховых взносов на травматизм (пп. 5 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
Ниже приведем письма чиновников по этой теме.
|
Реквизиты письма |
Выводы чиновников |
|---|---|
|
Письмо Минфина РФ от 02.02.2018 № 03-04-06/6205 |
В случае если организация заключает с медицинскими учреждениями, имеющими лицензии на осуществление медицинской деятельности, договоры на оказание медицинских услуг работникам-спортсменам сроком не менее одного года, суммы платежей по данным договорам не подлежат обложению страховыми взносами. Если организация компенсирует работникам-спортсменам их расходы на медицинское обследование (лечение) в медицинских учреждениях, с учетом того, что такие выплаты не поименованы в перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в ст. 422 НК РФ, данные суммы компенсации облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке |
|
Письмо Минфина РФ от 29.06.2017 № 03-15-06/41121 |
Суммы платежей, производимых организацией по договорам с медицинскими учреждениями, имеющими соответствующие лицензии, на оказание медицинских услуг работникам, включая проведение диспансеризации государственных гражданских служащих, сроком на один год и более, не облагаются страховыми взносами |
Изменение списка застрахованных лиц в течение срока действия договора
Описанная методика не вызывает у пользователя трудностей до тех пор, пока перечень застрахованных лиц, указанных в договоре, не начинает меняться.
В течение года часть застрахованных сотрудников может уволиться, а вновь принятые на работу сотрудники могут быть включены в список застрахованных лиц путем заключения дополнительного соглашения к договору страхования. Если при этом общее количество застрахованных лиц не меняется, срок договора остается прежним (более года), а также не меняются другие существенные условия договора, то страховые взносы по таким договорам принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 27.08.2007 № 03-03-06/4/118). Налоговый кодекс устанавливает ограничение только по общему сроку, на который заключен договор, а не на период страхования конкретного сотрудника (постановление ФАС Уральского округа от 15.12.2009 № Ф09-9912/09-С3).
Если количество застрахованных лиц увеличивается за счет вновь принятых на работу сотрудников, о чем указано в дополнительном соглашении к договору ДМС, то страховую премию также можно учитывать при налогообложении (п. 2 ст. 942 ГК РФ, письмо Минфина России от 16.11.2010 № 03-03-06/1/731).
Но если сотрудник увольняется, а работодатель продолжает оплачивать за него страховку, не расторгая договора со страховщиком, то часть страховой премии, которая приходится на уволенных работников, из состава учитываемых для целей налогообложения расходов необходимо исключить (письмо Минфина России от 05.05.2014 № 03-03-06/1/20922).
Изменим условия Примера 1 и посмотрим, как можно учитывать страховые взносы по ДМС, в том числе и оплаченные за уволенных сотрудников.
Как провести ДМС в бухгалтерском учете
Поскольку расходы на оплату страховки относятся к длящимся, то в бухгалтерском учете целесообразно их стоимость списывать в затраты ежемесячно в течение периода страхования.
Если часть страховки оплачивается работником, то необходимо либо получить от работника заявление на удержание, либо он должен внести денежные средства.
Учитывать страховку можно на 76 счете или на счете 97. Отражение как расходов будущих периодов не противоречит действующему законодательству, что подтверждает Минфин в письме от 12.01.2012 № 07-02-06/5.
| Дебет | Кредит | Операция |
|---|---|---|
| 76 | 51 | Произведена оплата страховой компании |
| 97, 76 | 76 | Отражено получение услуги по страхованию в части, оплачиваемой организацией |
| 73 | 76 | Отражена задолженность по части, оплачиваемой сотрудниками |
| 20, 25, 26 44 | 97, 76 | Ежемесячное списание расходов в течение периода страховки |
| 50, 51, 70 | 73 | Оплачена (удержана из зарплаты) задолженность работника по страховке |
Налог на доходы физических лиц
Согласно п. 3 ст. 213 НК РФ страховые взносы, которые работодатель уплачивает по договору ДМС, заключенному в пользу работников, не включаются в налоговую базу работников по исчислению НДФЛ (исключение: оплата санаторно-курортных путевок). По мнению Минфина, изложенному в Письмах от 04.12.2008 N N 03-04-06-01/363, 03-04-06-01/364, суммы страховых взносов по договорам ДМС, уплаченные из средств работодателей не только за своих работников, но и за членов их семей, не подлежат обложению НДФЛ.
Кроме того, п. 3 ст. 213 НК РФ не содержит указания о том, что освобождение от НДФЛ сумм страховых взносов по ДМС производится только в случае оказания медицинских или лечебных услуг учреждениями здравоохранения, находящимися на территории РФ. Таким образом, на порядок освобождения страховых взносов от НДФЛ не влияет и место оказания медицинской помощи — в России или за рубежом (Письмо Минфина России от 05.07.2007 N 03-03-06/3/10).
Бухгалтерский учет расходов на ДМС
В бухгалтерском учете расходы на оплату ДМС признаются расходами на оплату труда в течение того периода, в котором они были совершены (ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Данные расходы целиком относятся на счета затрат и учитываются по дебету счетов (счета 20, 25, 26, 44 – в зависимости от вида работ сотрудника). Если расходы на ДМС возникают в отношении тех лиц, с которыми у работодателя нет оформления по трудовому договору (с записью в трудовой книжке), а есть оформление по гражданско-правовому договору, то расходы на оплату ДМС признаются прочими расходами и учитываются по дебету счета 91 (субсчет 02).
По кредиту данные расходы учитываются на субсчете 76.01 «Расчеты по имущественному, личному и добровольному страхованию».
Таким образом, основные проводки по учету ДМС выглядят следующим образом:
- Дт 76.01 – Кт 51 – перечислена в адрес страховой компании сумма страховой премии по списку сотрудников, имеющих право на получение услуг по ДМС.
- Дт 20 (25, 26, 44 и др.) – Кт 76.01 – списание на расходы сумм на ДМС сотрудников (ежемесячно, пропорционально сроку действия договора страхования) на сумму в пределах лимита (пример расчета приведен ниже).
- Дт 91.02 – Кт 76.01 – списание на расходы сумм на ДМС сотрудников на сумму превышения лимита (отражение в учете налоговой разницы).
- Дт 99 – Кт 68 – списание расходов на ДМС на сумму постоянного налогового обязательства (после расчета налоговой разницы).
Так как в бухгалтерском учете расходы на ДМС полностью относятся на расходы предприятия, а в налоговом – лишь частично, возникает налоговая разница, и, следовательно, разница в бухгалтерском и налоговом учетах.
Признание ДМС в налоговом учете
В соответствии с пп. 16 ст. 255 НК РФ, эти суммы включаются в состав расходов на оплату труда, но при соблюдении следующих условий:
- У медицинской организации должна быть оформлена лицензия.
- Срок действия договора должен составлять не менее года.
- Уменьшить налог на прибыль можно на страховую премию, но если она составит не более 6 % от объема ФОТ (без ДМС). Сумма сверх данного предела не принимается в уменьшение.
Следует учитывать, что в соответствии с п. 3 ст. 318 НК РФ, если период действия страхования охватывает два календарных года, то ФОТ для определения максимальной суммы, на которую может быть уменьшен налог на прибыль, рассчитывается нарастающим:
- с даты начала действия договора и до конца первого года его действия;
- с начала следующего года и до окончания срока договора.
Такой порядок подтверждает и Минфин в письме от 16.09.2016 № 03-03-06/1/54205.
Также п. 6 ст. 272 НК РФ установлены следующие способы признания взносов в расходах:
- при разовой их уплате равномерно в течение всего срока действия договора;
- если оплата была частями, такой платеж признается по каждой оплаченной части равномерно со дня уплаты каждой части до окончания соглашения с медучреждением.
В декларации по прибыли такие расходы отражаются в Приложении № 1: в графе 3 проставляется код 812, а в графе 4 — сумма затрат на страхование, которая учтена в уменьшение налога (Разд. XVII Порядка заполнения декларации).
Особенностей отражения и ограничений в бухучете нет. Страховые взносы учитываются ежемесячно равномерно в течение срока страхования.
ДМС, учет по проводкам:
|
Д 76 (97) — К 51 |
Перечислены взносы |
|
Д 20 (23, 25, 26, 44) — К 76 (97) |
Учтена часть затрат на страховку работников за месяц. Дебетуются счета, на которых отражаются начисления зарплаты застрахованных работников |
|
Д 90, 91.2 — К 20 (23, 25, 26, 44) |
Отнесена на финансовый результат суммы страховки |
ДМС или добровольное медицинское страхование в компании может применяться, если работодатель хочет дополнительно позаботиться о здоровье работников. Оно представлено более широким выбором медицинских услуг по сравнению с ОСМ. Если ДМС применяется, то бухгалтеру нужно будет знать каким образом оно отражается в бухгалтерском и налоговом учете.
В отличие от ОМС, наличие в организации ДМС будет зависеть исключительно от желания работодателя застраховать своих сотрудников. Такая страховка позволит получать работникам дополнительные медицинские услуги помимо тех, которые предусмотрены программой ОМС. По полису ДМС застрахованное лицо получает такие медицинские услуги, которые предусмотрены программой медстрахования, а также за которые была уплачена страховая премия.
Важно! Если работодатель решил обеспечить своих сотрудников полисами добровольного страхования, то ему следует организовать учет расходов на страховку. Сделать это нужно правильно, иначе налоговых рисков избежать не получится.
Учет расходов по ДМС в налоговом учете
| Срок действия договора ДМС | Налоговый учет при ОСН | Налоговый учет при УСН | НДФЛ | Страховые взносы |
| 1 год и более | Расходы учитывают в расходах на оплату труда, но не более установленного предела | Расходы учитывают в расходах на оплату труда, но не более установленного предела | Не облагаются | Не начисляются |
| До 1 года | Не учитывают | Не учитывают | Не облагаются | Начисляются |
Бухгалтерский учет расходов на ДМС
В бухгалтерском учете расходы на оплату ДМС признаются расходами на оплату труда в течение того периода, в котором они были совершены (ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Данные расходы целиком относятся на счета затрат и учитываются по дебету счетов (счета 20, 25, 26, 44 – в зависимости от вида работ сотрудника). Если расходы на ДМС возникают в отношении тех лиц, с которыми у работодателя нет оформления по трудовому договору (с записью в трудовой книжке), а есть оформление по гражданско-правовому договору, то расходы на оплату ДМС признаются прочими расходами и учитываются по дебету счета 91 (субсчет 02).
По кредиту данные расходы учитываются на субсчете 76.01 «Расчеты по имущественному, личному и добровольному страхованию».
Таким образом, основные проводки по учету ДМС выглядят следующим образом:
- Дт 76.01 – Кт 51 – перечислена в адрес страховой компании сумма страховой премии по списку сотрудников, имеющих право на получение услуг по ДМС.
- Дт 20 (25, 26, 44 и др.) – Кт 76.01 – списание на расходы сумм на ДМС сотрудников (ежемесячно, пропорционально сроку действия договора страхования) на сумму в пределах лимита (пример расчета приведен ниже).
- Дт 91.02 – Кт 76.01 – списание на расходы сумм на ДМС сотрудников на сумму превышения лимита (отражение в учете налоговой разницы).
- Дт 99 – Кт 68 – списание расходов на ДМС на сумму постоянного налогового обязательства (после расчета налоговой разницы).
Так как в бухгалтерском учете расходы на ДМС полностью относятся на расходы предприятия, а в налоговом – лишь частично, возникает налоговая разница, и, следовательно, разница в бухгалтерском и налоговом учетах.
Проводки страховых премий в бухгалтерском учете
В ОННП предлагают пересмотреть правила определения места реализации для целей НДС. В соответствии с предложением Минфина услуги иностранных поставщиков или работы зарубежных подрядчиков должны облагаться НДС, причем оплачивать налог будет покупатель по месту ведения своей деятельности. При этом сами зарубежные компании не обязаны регистрироваться на территории РФ, однако могут это сделать в добровольном порядке.
Пока не ясно, относится ли эта инициатива к электронным услугам – в документе по этому поводу Минфин не высказался. Услуги, реализуемые иностранным покупателям, под НДС не попадают.
Еще одно предложение касается льготы по НДС при передаче товаров, услуг или работ в целях рекламы. Сейчас предприниматели не платят НДС, если расходы на создание или приобретение такого товара не превышают 100 р. В будущем планируется увеличить лимит до 300 р.
Перейти на УСН онлайн смогут микропредприятия, если:
- общая численность штата не превышает 5 человек;
- годовой доход организации составляет не более 60 млн руб.
Микробизнесу на новой УСН не нужно будет заполнять декларации: ФНС самостоятельно рассчитает все налоги на основании данных ККТ и банковских счетов.
Минфин отметил, что с начала налоговой проверки до вынесения решения проходит много времени, а значит, недобросовестные налогоплательщики могут скрыть имущество и, соответственно, уклониться от налоговых обязательств.
Чтобы этого не произошло, планируется обеспечивать залогом разницу между суммой налогов, рассчитанных на основании среднеотраслевых показателей, и суммой уже выплаченных налогов за период, в рамках которого проводится проверка.
Пока что этот вопрос законодателями не прорабатывался: эксперты уверены, что обсуждение подобных изменений должно проходить в тесном контакте с бизнесом.
В документе раскрываются планы и на последующие годы. В частности, планируется:
- расширить имеющиеся и добавить новые преференции для IT-компаний;
- сохранить освобождение от налога на движимое имущество;
- рассмотреть возможность введения акциза на калорийные безалкогольные напитки с газом – пока что есть сомнения в целесообразности этой идеи.
Эксперты предупреждают — в ближайшее время бизнес ждет ужесточение налогового режима. В ОННП не указаны многие направления, по которым уже ведется работа. Поэтому предсказуемости в отношении налогового законодательства ждать не стоит.
- Страховые взносы «за себя»
- Базовые понятия о взносах
- Размер взносов в 2021, 2022 и 2023 гг.
- Доход для расчета 1% с превышения
- Льготные периоды
- Оплата страховых взносов
- Если ИП работает неполный год
- Добровольное страхование
- Отчетность за себя
- Ставки взносов
- Льготы по взносам
- Надо ли регистрироваться в фондах
- Кто может сэкономить
- Если выплачивали пособия
- Оплата взносов за работников
- Если вовремя не уплатили
- Отчётность за работников
- Штрафы
Как вести налоговый и бухгалтерский учет расходов на ДМС
Позиция специалистов Минфина России по вопросу учета в целях налогообложения при применении «упрощенки», расходов организации на добровольное медицинское страхование своих работников отражена в письмах от 30.01.2012 № 03-11-06/2/14 и от 27.09.2011 № 03-11-06/2/133.
В соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предприятия и индивидуальные предприниматели, работающие по упрощенной системе налогообложения «доходы минус расходы», вправе учесть в составе расходов затраты на добровольное медицинское страхование своих работников. При этом договор добровольного страхования ОМС должен быть заключен не менее чем на один год.
Несмотря на то, что в закрытом перечне «разрешенных» при упрощенной системе налогообложения расходов (ст. 346.16 НК РФ) подобные затраты прямо не поименованы, налогоплательщик может учесть их в составе расходов на основании подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ как расходы на оплату труда, а состав расходов на оплату труда, в свою очередь, определяется в соответствии со ст. 255 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). При этом взносы по таким договорам включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.
Однако стоит отметить, что существует и иной подход к решению данного вопроса. Этот подход демонстрируют отдельные специалисты контролирующих органов в частных разъяснениях и на практике при проведении налоговых проверок. Суть его заключается в следующем. Подпункт 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ разрешает относить в состав расходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением «упрощенки», только расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности. Эта норма является специальной по отношению к общей норме ст. 255 НК РФ. Поэтому налогоплательщики, применяющие упрощенную систему с объектом налогообложения «доходы минус расходы», не вправе учитывать в составе расходов при исчислении единого налога суммы взносов по договорам добровольного личного страхования работников.
Таким образом, нужно иметь в виду, что при учете взносов по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключенных на один год, в составе расходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением «упрощенки», возможны претензии со стороны проверяющих инстанций. Причем ввиду отсутствия сложившейся судебной практики по данному вопросу сложно предсказать, какую позицию займет суд в случае возможного судебного разбирательства.
Виды корпоративных полисов
Существует разные виды корпоративных полисов. Самые популярные – эконом, стандарт и VIP. Эконом – это страховки с ограниченным покрытием.
Количество обращений к врачу за консультацией, диагностикой и сдачей анализов (рентген, узи, анализ крови), физиопроцедур также ограничено. Цена таких полисов от 8-10 тыс. рублей. В некоторых случаях цена может быть еще ниже – от 2 тыс. рублей с человека.
Полисы с более расширенным покрытием стоимостью от 40-50 тыс. рублей с человека дают прямой доступ в клиники среднего уровня по согласованию со страховой компанией.
Госпитализация предусмотрена по плановым показателям, но на срок не более 10—15 дней. Если пришлось болеть больше, то придется оплачивать из собственного кармана.
Некоторые компании разработали специальную программу для юридических лиц, с коллективом около тридцати человек – депозитное страхование.